《外币会计》ppt课件

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1、第四章外币会计CAS19-外币折算赵顺娣本章的主要内容第一节外币会计的概述第二节外币交易会计第一节外币会计的概述本节主要内容：一、外币交易与记账本位币二、外币兑换与折算三、外汇汇率四、汇兑损益及其核算原则第一节外币会计的概述P175一、外币交易与记账本位币（一）外币与记账本位币1、外币：外币是指记账本位币以外的货币。2、记账本位币:是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。(1)主要经济环境：是指企业主要产生和支出现金的环境。(2)确定记账本位币时应考虑的因素P176（2）确定记账本位币时应考虑的因素P176从日常活动收入

2、的角度看该货币影响商品和劳务的销售价格。从日常活动支出的角度看该货币影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用。融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时收取的货币。第一节外币会计的概述第一节外币会计的概述（二）外币交易P177外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。包括三种：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。第一节外币会计的概述二、外币兑换与折算P177外币兑换：是指不同币种的互换，即将一国货币兑换成另一国货币。外币折算：是指会计上对原有外币金额的

3、重新表述。即对外币交易以及外币财务报表以记账本位币进行重新表述。两者区别：外币兑换是一种实际交易；外币折算是改变货币计量单位来表述一项交易。第一节外币会计的概述三、外汇汇率P177外汇汇率：是指以一国货币兑换或折算为另一国货币所使用的比率。标价方法：1、直接标价法：是以一定数量的外国货币来表示其可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。例如，USD100=RMB752.612、间接标价法：RMB100=USD13.2第一节外币会计的概述（三）外汇汇率的种类1、按外汇经纪银行买卖外汇划分2、按在会计处理上的区别划分买入汇

4、率卖出汇率中间汇率记账汇率账面汇率（过去的记账汇率）第一节外币会计的概述3、按交割期限的不同划分即期汇率远期汇率是指外汇交易的双方在成交时即刻办理交割的汇率是指双方在成交时在合同中订立交割时的汇率第一节外币会计的概述四、汇兑损益及其核算原则（一）汇兑损益的含义及种类1、汇兑损益：是指企业将发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于记账的时间和采用的汇率不同而产生的应记账的本位币和已记账的本位币之间的差额。P179例4-1第一节外币会计的概述2、汇兑损益的分类（P179）（1）按性质不同（2）按来源不同（3）按是否在本期实

5、现兑换损益折算损益交易损益报表折算损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益第一节外币会计的概述（二）汇兑损益会计确认的观点P180(一项交易观、两项交易观)一项交易观：是把外币交易的发生及随后的结算视为一项交易。特点：因折算汇率不同而产生的汇兑差额，不确认为汇兑损益。P180例4-2第一节外币会计的概述两项交易观：是把外币购销交易的发生及随后的结算视为两项独立的交易.特点：因折算汇率不同而产生的汇兑差额，被确认为汇兑损益，计入“财务费用”。P180例4-3第一节外币会计的概述一项交易观的缺陷：P181一是随汇率的变动，需要不断调

6、整相关资产、负债、收入和费用账户的账面金额，违背了历史成本原则和权责发生制原则；二是没有真实揭示财务决策不同带来的汇率风险，不能对财务决策的效应进行必要的分析与考核；三是会计处理比较繁琐，不符合成本效益原则。第一节外币会计的概述（三）汇兑损益的确认范围P181两种标准：一种是以已实现汇兑损益为确认标准；（收付实现制）另一种以已实现汇兑损益和未实现汇兑损益为确认标准。（权责发生制）第一节外币会计的概述（四）汇兑损益的核算原则P181原则1：外币货币性项目（资产、负债P182）因结算或采用月末的即期汇率折算而产生的汇兑损益，

7、计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的金额。（如：P181②）原则2：外币非货币性项目P182（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，月末不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。例如:交易性金融资产.第一节外币会计的概述例：A公司记账本位币为人民币。12月1日：以每股3港元的价格买入B公司H股10000股，作为短期投资，当

8、日汇率1港元=1.2元人民币。12月31日：该H股股价为每股2.9港元，当日汇率1港元=1.2元人民币。第一节外币会计的概述初始确认时（12月1日）：（10000×3×1.2=36000）借：交易性金融资产36000贷：银行存款——港元户36000期末计量时（12月31日）：10000×2.9×1.2=34800元借