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1、第三章 成本習性分析第一節成本習性第二節混合成本分析第三節貢獻式損益表附錄一迴歸分析法※※※本章大綱1、固定成本(fixedcost)2、變動成本(variablecost)3、半固定費用(semifixedcost)4、半變動費用(semivariablecost)一、成本習性(costbehavior)之類型一、成本習性之類型作業量成本(a)固定成本作業量成本(b)變動成本作業量成本(d)半變動成本作業量成本(c)半固定成本1、成本標的(Costobject)2、時間間距(Timespan)3、
2、攸關範圍(Relevantrange)二、成本習性分析之主要假設在判定成本究竟是固定或變動時，必須辨認成本的標的，也就是成本歸屬的終點。有些成本項目在某一成本標的下為固定，但在另一成本標的下卻屬變動。例如，某公司租用多輛同型貨車，如果成本標的為貨車輛數，則貨車之租金費用屬變動成本，會隨著貨車的輛數而增加。但如果成本標的為一輛貨車所能運送之貨品，則貨車之租金費用為固定成本，不因運送貨品數量之變動而增減。1、成本標的(Costobject)成本究竟屬變動或固定也會受到管理人員調整作業資源彈性多少之影響。
3、通常在其他條件不變情況下，時間間距愈大，管理人員愈有調整的彈性或空間，因而成本愈趨向變動。亦即時間間距愈大，成本總額愈會隨著作業量之變動而變動。2、時間間距(Timespan)所謂攸關範圍就是使得固定成本與變動成本之習性不會更動之作業區間。換言之，成本在攸關範圍內會維持其固定或變動之習性。例如，租用一部機器可提供每日生產100單位產品之產能，如果每日之實際生產數量不超過100單位，則其租金費用屬固定成本。但當每日之實際生產數量必須超過100單位時，公司必須租用額外之機器以增加所需之產能，此時租金費用
4、會隨著租用機器數量之增加而增加，不會維持原來的數額。3、攸關範圍(Relevantrange)混合成本通常可以下式加以表達：C＝FC＋VC式中C代表成本總額，FC是固定成本總額，而VC則是變動成本總額。實務上常用來分析混合成本的方法有五種，即一、工業工程法 二、帳戶分析法 三、散佈圖法 四、高低點法 五、迴歸分析法第二節混合成本分析工業工程法係指由工程人員針對某項作業，按其在不同作業水準下所需的材料、人工及生產設備，來分析各項成本如何隨著作業量的變動而變動的方法。工業工程法的優點之一，是可以詳細列出
5、完成某項作業的所有步驟，以及所需之生產要素的數量。工業工程法的主要缺點在於耗時費力費錢，因為每一個作業都必須依照工程規範詳細列出工作步驟。一、工業工程(Industrialengineering)法帳戶分析法乃是逐一審查個別成本帳戶，根據各項成本與作業水準間的關係來分析成本習性，並將成本歸類為固定成本或變動成本。為說明帳戶分析法之運用，茲假設永和公司下月份預計生產1,000單位，其製造費用預算資料如表3-1。二、帳戶分析(Accountanalysis)法表3-1：永和公司製造費用預算資料1,000
6、單位作業水準的製造費用預算數帳戶變動成本固定成本合計間接人工$1,500$800$2,300間接原料2,0002,000財產稅400400電費1,3005001,800設備維修費7003001,000折舊1,2001,200租金1,8001,800合計$5,500$5,000$10,500二、帳戶分析(Accountanalysis)法永和公司下月份的總製造費用預算數為$10,500。其中固定成本的部分為$5,000，而變動成本的部分則為$5,500。由於變動成本和生產量呈固定比例關係，故表3-1之
7、變動製造費用為每單位$5.5($5,500÷1,000單位)。根據混合成本之定義，永和公司下月份之預算製造費用可以下式表達：製造費用＝每月固定製造費用＋單位變動製造費用×生產量＝$5,000＋($5.5×1,000)＝$10,500將製造費用預算數除以預計作業水準，可求得每單位之預計製造費用為$10.5($10,500÷1,000)。因此，若管理人員想知道當生產量變更為1,200單位時，總製造費用及單位製造費用各應為多少，則可將上式中之1,000改為1,200來求得，如下式所示：製造費用＝$5,00
8、0＋($5.5×1,200)＝$5,000＋$6,600＝$11,600下月份的每單位之製造費用為$9.66($11,600÷1,200單位)，比原先預計之單位製造費用低，係因較多生產量分攤了固定成本所致。散佈圖法亦稱圖解法(graphicmethod)，係指將過去某期間的成本和作業量標示在座標圖上，以顯示成本與作業量間之關係的成本分析法。對於營運多年且狀況穩定之企業，若預期未來仍將持續此一穩定之營運狀態，便可利用此一方法預測其未來之成本。三、散佈圖(Scatterg
