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1、企业会计准则西北农林科技大学经济管理学院管理学系李小健一、会计准则的概念及产生（一）会计准则的概念会计准则（会计标准，AS），是会计核算工作的基本规范,它就会计核算的一般问题和会计核算实务的处理方法做出规定。可以理解为：会计核算实务在理论上的高度概括，是进行会计工作所应遵循的权威性的规范和标准，是判断会计工作质量优劣的准绳。（二）会计准则的产生会计准则最早产生于20世纪30年代的美国，主要为解决当时社会上会计处理方法不规范和会计处理程序不统一的现状，其主要目的是规范企业的会计核算，确保向投资者、债权人、政府及其他会计信息使用者提供基本统一、相互可比的会计信息。美国通
2、过会计准则委员会制订、发布会计准则，为指导和规范会计核算起到很好的作用。之后，一些发达国家也纷纷仿效，英、日、澳、法、德、加以及新西兰等国相继制定颁布了本国的会计准则，我国香港和台弯也制定本地区会计准则。1973年，由美、英、澳、日、法、德、墨、荷、加9国的主要会计职业团体发起成立了“国际会计准则委员会”，现已颁发了50多项会计准则，它在协调各国会计准则，提高会计信息可比性方面发挥了重要作用。有些国家（埃及、肯尼亚等）都以此为基础制定本国会计准则，有些干脆以此作为本国会计准则（马来西亚、新加坡）。我国企业会计准则自1992年开始研究起草，1992年11月发布，199
3、3年7月1日实施，标志着我国会计准则从此进入实质性阶段，为我国会计准则体系的建立、发展和完善奠定了基础。二、新会计准则体系建立的背景 和意义（一）新会计准则体系的出台（二）新会计准则体系的基本内容（三）新会计准则体系的特点（一）新会计准则体系的出台为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，2006年2月15日，财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系(包括39项会计准则、48项审计准则。2007年1月1日起在上市公司中率先执行，其他企业鼓励执行。同时不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》。新会计准则不仅理念先进、体系完整，同时标志
4、着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措将给我国企业带来巨大考验，对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先实施的新会计准则，将为企业的会计核算体系带来大幅变革。新会计准则体系基本会计准则38项具体准则对16项具体准则修订新增22项具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）（二）新会计准则体系的基本内容（二）新会计准则体系的基本内容新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2
5、005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。 但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了"中国特色"。（三）新会计准则体系的特点1、会计原则和会计要素计量的变化新基本准则中的会计基本原则,
6、继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。 由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。2、存货管理办法变革新存货准则下,取消了后进先出法,一律使用先进先出法记账,这对生产周期较长的公司将
7、产生一定影响。原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如,采用后进先出法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革为先进先出法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。3、资产减值准备计提变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是,一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回,否则2007年执行新会计准则后,这些隐藏利润将再也没有机
