筹资与投资循环的实质性测试

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1、陈汉文/主编厦门大学出版社审计第十四章筹资与投资循环的实质性测试第一节投资交易的实质性测试第二节借款交易的实质性测试第三节所有者权益交易的实质性测试第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号21世纪会计学系列教材2第一节投资交易的实质性测试3投资交易审计目标（一）对投资交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）有关投资账户余额的认定的审计目标1．存在性和完整性认定2．权利和义务认定3．估价或分摊认定4投资交易审计目标在测试证券是否合理估价时，审计人员必须确定被审计单位是

2、否遵循了以下的计量标准：（1）是否将投资合理地划分为长期股权投资和长期债权投资，投资的入账价值是否符合投资合同或协议的规定；（2）长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法；（3）长期债券投资的溢价或折价是否按有关规定摊销；（4）在资产负债表日前的应计的利息和已宣告发放的股利是否确认入账；（5）期末对短期投资是否计提跌价准备，对长期投资是否计提减值准备，计提是否合理；（6）处置时已实现的收益或损益是否进入当期损益；（7）应收票据应该以可实现净值来计价，估计无法收回的应收票据应该进入损益表；（8）长期投资取得

3、时发生的手续费、税金等是否按正确的处理方法入账。5投资交易审计目标（三）投资活动列报和披露测试的认定的审计目标1.分类与可理解性2.准确性和计价3.完整性财务报表还必须在报表内或报表附注内详细披露下列信息：（1）估价方法；（2）抵押情况；（3）已实现和未实现的收益或损失；（4）在联营企业所占有的股权比例；（5）所有金融工具的市场价值；（6）与关联方的交易；（7）采用权益法核算的未纳入合并报表范围的子公司的财务状况、经营成果和现金流量。6审计证据和程序（一）实地盘点投资资产并检查账实是否相符该程序中，审计人员必须

4、对存放地点的所有可流通证券、库存现金和现款资金实施控制，以防止被审计单位利用资金或证券的转移替代来隐瞒证券的短缺。（二）函证外部代管证券如果被审计单位的证券存放在企业外部的金融机构，审计人员可以通过对委托保管人进行函证的方式来代替证券的实地清点。（三）审查投资记录的真实完整审计人员可以从两个方向对被审计单位的投资记录进行审查：一是从实地盘点清单开始追查到投资记录二是从投资记录追查到盘点清单7审计证据和程序（四）审查投资的核算方法企业的长期股权投资应根据被审计单位是否对被投资企业拥有控制、共同控制或重大影响，以及

5、管理当局的投资意图来确定采用权益法或成本法核算。（五）审查投资收益的确认审计人员可以通过查询股利报告来验证股票股利收入的正确性。对于长期债权投资的利息收入，审计人员应按照债券发行人所提供的利率与债券购入日期、存续期等资料计算出每期长期债权投资的应计利息数，并与企业有关的会计记录核对相符。8审计证据和程序（六）关注关联方交易投资活动往往导致关联方交易，审计人员必须对投资活动中的关联方交易保持关注。关联方交易可能产生形式与实质的背离。审计人员必须对临近期末发生的公司间交易和公司内交易进行仔细检查，以确定关联方交易被

6、恰当记录。（七）分析性复核程序投资中的分析性复核程序主要在于对投资整体情况的复核，审计人员应该计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。9审计证据和程序（八）审查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提根据企业会计制度的规定，企业可以对短期投资按单项投资、投资类别、投资总体采用成本与市价孰低法进行期末计价。10第二节借款交易的实质性测试11借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债务规模而筹集资金的活动。它涉

7、及的主要交易类别有：（1）向他人借款，包括应付债券和应付抵押款；（2）融资性租赁的债务；（3）利息费用和其他与借款相关的负债。借款活动中的主要控制政策和程序有：（1）企业通过借款筹资需要获得管理当局的审批，如果是发行债券则要经过董事会的批准；（2）企业向银行或其他金融机构借款须签订借款合同，发行债券则须签订债券契约和债券承销或包销合同；12（3）企业取得银行或金融机构划入的款项或债券的融入资金应与收入循环中的资金一样执行相同的控制程序；（4）借款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料应同总分类账核对相

8、符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对；（5）借款交易的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工。13借款交易的审计目标（一）对借款交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）借款期末账户余额的认定的审计目标1．存在性和完整性认定2．估价或分摊认定14借款交易的审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1.分类与可理解性2.完整性15审计证据和