一场数字游戏

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1、ST星源的会计游戏一、未经授权且隐瞒重要信息的资产转让　　报告期ST星源将所属南油第二工业区205、206厂房及南山区四方村单身宿舍转让出售。其中，205、206厂房建筑面积28327.24平方米，转让净收益2648万元；四方村单身宿舍建筑面积8669.35平方米，转让净收益1777.56万元。两项资产转让产生净收益合计4425.56万元。　　经查验，被审计公司报告期先后召开6次董事会，无证据表明上述重大资产转让出售事项经过董事会审议通过并履行相应的临时信息披露义务。不仅如此，年报亦未披露交易时间、交易对象、交易价格等重要信息，导致交易的公允性和真实性均无法得到证实。

2、　　注册会计师发表的审计意见至少疑似违反以下三项具体审计准则：　　第一，根据《独立审计具体准则第18号——违反法规行为》的有关规定，重大非常项目交易未经授权属于严重的违反法规行为。鉴于确认该等交易对被审计公司当期会计报表已构成重大影响，而且已披露的董事会报告无法证实该等交易事先经过合法授权，因此，注册会计师应征求律师意见或取消业务约定，或在继续履行业务约定的情况下发表保留意见或否定意见。本院无法理解利安达信隆两位注册会计师在发表审计意见时出于何等原因对该等违反法规行为及其对会计报表的重大影响加以忽视。　　第二，根据《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》第九条的规定，

3、隐瞒交易对象、交易价格、交易时间等重要信息，意味着在重大交易信息披露中存在重大瑕疵，投资者无法了解该等交易是否发生在关联方之间，是否经过必要的授权，交易价格是否公允，以及内部人是否利用交易时间的隐蔽性和信息独占进行内幕交易等，因此涉嫌隐瞒交易重要信息的舞弊行为。本院认为，鉴于上述舞弊行为存在于公开信息当中，担当审计责任的注册会计师无任何理由不发现并要求被审计公司管理当局调整相应信息披露，以达到公允披露的程度，因此，在管理当局信息披露存在重大完整性瑕疵的情况下，应当根据上述具体准则第二十条的规定发表保留意见或否定意见。　　第三，根据《独立审计具体准则第9号——内部控制与

4、审计风险》，上述重大交易未经授权表明该公司内部控制失效，注册会计师应因此防范检查风险并在检查风险不能降低至可接受水平的情况下发表保留意见或拒绝表示意见的规定。本院怀疑两位注册会计师是在明知被审计公司内部控制失效的情况下故意忽视检查风险并发表疑似舞弊审计意见的。　　二、应收款项坏账拨备显失公允　　依据年报，ST星源所采用的应收款项坏账拨备政策为按年末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额之和的5%计提一般坏账准备。据此，截至2004年12月31日，该公司已计提坏账准备4249.91万元。本院认为，该等坏账拨备显失公允。一般情况下，公允坏账拨备比例不应低于账龄1年以内5

5、%、1~2年25%、2~3年50%、3年以上100%。照此计算，该公司应计提坏账准备2亿元，需补提坏账准备1.58亿元。受此影响，该公司2004年度净利润将由表观的169.03万元降至-1.56亿元。　　本院注意到，导致上述应收款项坏账拨备显失公允的主要原因是被审计公司以债务人为香港润涛公司及其关联公司的其他应收款12665.47万元获得以控股股东(香港)中国投资有限公司为债权人的同等金额其他应付款作为担保为理由拒绝计提相应的坏账准备。本院认为，鉴于该等针对一项债权的回收担保没有明确的有效期限，而且未明确在何等条件下将相应的债务确认为收益，因此，在无证据显示债务人依然

6、具有还款能力的情况下，应当予以全额拨备，待一切关于该等债权及连带债务的疑虑消除之后，在核销该等债权并将其连带债务确认为收益之后，再核销相应的坏账准备。值得一提的是，上述针对香港润涛公司债权的债务担保并不能保证被审计公司因不良债权而不遭受损失，即使是在足额回收债权的情况下也不能。其原因是被审计公司需按照该等债务以债权的本金12665.47万元自2004年起每年向(香港)中国投资有限公司支付5％计633.27万元的资金使用费。此项证据表明，该等债权不仅存在重大不可回收风险，而且不断产生额外的费用，不断损害除控股股东之外的广大中小股东的利益，因此具有不可辩驳的不良债权性质。

7、实际上，据1996年报披露，自1995年起，ST星源已按照10％的年利率(至2004年1月1日之前本金为14800万元)向(香港)中国投资有限公司支付利息，截至年末累计2960万元。进一步说，在1998年将计息年利率调整为8％之前，该公司已向控股股东支付资金使用费4440万元；在1998年将年利率调整为8％之后，当年支付资金使用费1184万元；在1999年将年利率调整为7％之后，当年及次年支付资金占用费2072万元；在2001年将年利率调整为5％之后，至2003年累计支付资金占用费1480万元(其中2003年未计提)。照此计算，在拒不拨备的情况下，经