税法与会计差异分析及其纳税调整

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1、新税法与会计差异分析及纳税调整新方法我国企业会计准则体系的基本架构图基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释附录：会计科目及主要帐务处理第三层次解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见)我国现行税法体系税种内容作用流转税增值税、消费税、营业税在生产、流通或者服务业中发挥调节作用资源税资源税、城镇土地使用税对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用所得税企业所得税、个人所得税在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用特定目的税固定资产投资

2、方向调节税，城市维护建设税等为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用财产和行为税类房产税、城市房地产税、车船税等对某些财产和行为发挥调节作用关税关税对进出我国国境的货物、物品征收讲课提纲第一章会计与税法差异的概述第二章存货准则与税法差异分析及纳税调整第三章长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整第四章投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整第五章固定资产准则与税法差异分析及纳税调整第六章无形资产准则与税法差异分析及纳税调整第七章非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整第八章职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整第九章收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助）第十章金融工

3、具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整第一章会计与税法差异的概述提纲：一、会计与税法产生差异的根源（一）会计目标与税收立法宗旨比较（二）会计核算的基础与税法比较（三）会计核算的计量属性与税法比较（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较二、会计与税法差异的处理方法（一）纳税调整（二）所得税会计一、会计与税法产生差异的根源会计税法提供会计信息反映受托责任保证财政收入差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。（一）会计目标与税收立法宗旨比较法规条文《增值税暂行条例实施细则》第十二条：条例第六条第一款所称价外费用

4、，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、（新增）滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。法规条文新《营业税暂行条例实施细则》第十三条：条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。（二）会计核算的基础与税法比较会计税法权责发生制①类似会计做法；②税法偶尔也采用收付实现制。差异分析：（1）纳税必要资金原则（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发

5、生制原则，其他所得则更接近收付实现制。（1）纳税必要资金原则；当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。比如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现等等。（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制；如税

6、法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。相关分析预提费用分为两种：第一、有法定义务的，预提可以进费用，年末无须支付。如银行贷款利息。第二、推定义务的：如产品保修费用。在次年5月31日取得票据的可列支，否则就是先调增，在次年发生时调减。思考：甲企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。：借：财务费用30贷：长期借款——应计利息30问1：是否可以在2008年度税前扣除？答：2008年度准予扣除，不需要纳税调整。遵循实施条例第9条规定，按

7、权责发生制原则准予扣除，不需要纳税调整。但以后年度实际支付利息时，如果没有取得合法有效的扣除凭证，还必须重新调整2008年度的应纳税所得额30万元，并计算出少缴的所得税=30*25%=7.5万元（三）会计核算的计量属性与税法比较会计税法一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性。---多元化（1）基本遵循历史成本原则。（2）如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。（3）税法只是在资产转移确定