高级财务会计复习串讲

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1、高级财务会计复习串讲周次教学内容第1章或有负债第2章债务重组第3章政府补助第4章借款费用第5章所得税第6章非货币性资产交换第7章外币折算第8章租赁第9章会计政策、会计估计变更和差错更正第10章资产负债表日后事项第一章或有事项1、或有事项的概述概述部分主要搞清三个概念，即或有事项、或有负债、或有资产2、或有事项的确认和计量确认：与或有事项相关的义务应在符合什么条件时确认为负债。计量：与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。3、或有事项的披露包括三个信息的披露，即预计负债、或有负债、或有资产。第一节　或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是过去

2、形成的，其结果（是否发生、时间、金额）取决于未来的不确定事项。处理原则1.区别或有事项是使企业承担了义务还是使企业形成了潜在资产；2.对于企业因或有事项承担的义务应分别预计负债和或有负债，对于预计负债要确认计量和披露，对于或有负债不能加以确认，只需要进行披露；3.对于企业因或有事项而形成的或有资产，不能加以确认，一般也不披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业时才需披露。或有事项经济利益流入——或有资产（潜在）经济利益流出——与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能——不作处理很可能——披露符合确认条件——预计负债不符合确认条件——或有负债确认计量和披露披露或有事项经

3、济利益流入——或有资产（潜在）经济利益流出——与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能——不作处理很可能——披露符合确认条件——预计负债不符合确认条件——或有负债确认计量和披露披露或有事项经济利益流入——或有资产（潜在）经济利益流出——与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能——不作处理很可能——披露符合确认条件——预计负债不符合确认条件——或有负债确认计量和披露披露或有事项经济利益流入——或有资产（潜在）经济利益流出——与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能——不作处理很可能——披露符合确认条件——预计负债不符合确认条件——或有负债确认计量和披露披露或有负债和

4、或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。或有负债不是负债，或有资产不是资产。第二节　或有事项的确认和计量预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%一、或有事项的确认二、预计负债的计量和会计处理1、最佳估计数的确定第一，（均值）连续范围为上下限的平均数。　　第二，单个项目为最可能发生的金额（不乘概率）　　多个项目＝各种结果金额×概率（期望值）2、预期

5、可获得补偿的处理负债与资产不得互相抵消，预计负债与其他应收款等应分别确认，如交通肇事，且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。3、预计负债的后续计量：复核4.或有事项会计的具体应用（1）未决诉讼或未决仲裁（2）债务担保（3）产品质量保证（4）亏损合同（5）重组义务第三节　或有事项的披露一、预计负债的列报预计负债既应表内揭示，也应表外披露。二、或有负债的披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影

6、响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。3.或有资产披露企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第一节债务重组的定义和方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的披露第二章债务重组债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他

7、债务条件＋综合债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。　　抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人）重组利得＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人）重组损失＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值受让非现金资产的入账价值=抵债资产公允价值例：以库存材料、商品产品抵偿债务。二、债务转为资本三、修改其他债务条件2。附或有条件的债务重组（