会计准则的国际趋同与等效_中国的角色和贡献

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1、会计准则的国际趋同与等效：中国的角色和贡献路晓燕，魏明海（中山大学管理学院，广东广州510275）摘要：文章回顾了IASC/IASB在推进会计准则国际趋同与等效过程中所经历的包含、比较、认可、采纳、趋同与等效几个阶段。在这一过程中，欧盟通过设定接受IFRS的认可程序，对IASB施加压力；美国FASB为了争取制定国际准则的话语权，也加强了与IASB的合作。为了应对不断推进的会计准则国际趋同，我国在IASC/IASB发展的各个阶段采取相应的措施，改进和完善会计准则体系。同时加强与各国合作，促进公平公正并

2、符合发展中国家利益的会计准则国际趋同与等效机制的建立和完善，为新兴市场和转型经济国家做出了表率。关键词：会计准则；趋同；等效；IASB中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1005－0892(2009)11－0110－07自国际会计准则委员会（IASC）成立以来，历经1973－1989年的初步建立准则体系阶段、1989－1994年实施可比性改进计划阶段、1995－2000年制定核心准则阶段、2001年改组成国际会计准则理事会（IASB）后进入全面建设会计准则国际趋同平台阶段，会计准则的国际趋同

3、与等效工作取得了明显的进展。会计准则的国际趋同与等效作为国际经济与商业交往合作的一项重要规则和制度安排，欧盟、美国、澳大利亚、日本等发达国家与地区在其中博弈。改革开放以来，中国更以一个发展中的转型与新兴市场经济国家参与其中，角色特别、贡献独特、示范效应显著，成为推动会计准则国际趋同与等效的重要一员。一、规则和制度安排与会计准则的国际趋同模式基于制度经济学的分析，会计准则总体上是一种有助于降低交易费用的制度安排。[1]会计制度的制定行为被认为是制定成本和社会收益之间的权衡，其发生发展取决于现实环境的需

4、要，也体现为利益集团之间博弈的结果。随着全球经济一体化的不断发展，作为一项重要的国际经济与商业交往的规则和制度安排，国际会计准则（以及各国会计准则）的制定模式从最初的国际协调逐步向全球趋同发展。2001年国际会计准则委员会（IASC）改组之前，其总体目标是“协调”，这一思想在1992年10月11日通过的IASC章程规定的目标中得到充分说明。会计准则协调的目的是限制和缩小会计实务的差异，提高各国会计实务和财务信息的可比性，通过国家之间不同观点的调和，各————————收稿日期：2009-08-20国会

5、计准则差异的协商调整，达到国际间的相互沟通和理解，减少障碍和矛盾。因此，协调的目标比较模糊，协调力度也较弱。2001年IASC改组为IASB，改组后IASB章程所规定的目标发生了质的飞跃，在立场上和态度上发生了很大转变，会计准则全球趋同的思路在IASC实施改组的过程中逐渐得以强化和清晰。为了维持自身发展，适应内外部环境的变化与要求，IASC/IASB寻求与各个国家和国际组织的广泛合作，经过多年努力，已经有越来越多的国家和地区接受和认可IAS／IFRS。在这一过程中，包括了包含、比较、认可、采纳、趋同

6、与等效等不同层次和阶段。IASB在不同阶段进行的国际会计协调和趋同的努力，反映了它在不同阶段的目标，表1对此进行了描述。1.包含IASC成立初期是一个松散的民间会计准则制定机构，不少成员团体并非各自国家的会计准则制定机构。IASC所制定的国际会计准则并不具有强制性约束力，必须获得各国的支持。因此，IASC早期的会计准则制定工作在一种两难的局面中展开。为了使IAS能够被各成员国家和有关国际组织所接受（或不至于与主要成员国的会计准则存在太大的差异），也为了得到不同成员国家的认可与支持，达到尽快建立会计准

7、则体系的目的，IASC采取了尽可能折衷协调的处理方式，对相同的交易或事项允许采用不同的会计处理方法，这些方法分别包含了不同成员国家的会计实务，以期达到与其成员国会计准则一致相容的目的，因此与英美国家会计准则的差异相当大。后来经过会计协调的努基金项目：国家自然科学基金重点项目“产权保护导向的会计控制研究”（70532003）作者简介：路晓燕，中山大学副教授，博士，主要从事国际会计准则和会计信息披露研究；魏明海，中山大学教授，博士生导师，主要从事资本市场会计信息披露与投资分析研究。当代财经110Cont

8、emporaryFinance＆Economics会计准则的国际趋同与等效：中国的角色和贡献力，在一些方面缩小了差距，但这种努力总体而言不算成功。[2]2.比较上世纪80年代末到90年代中，各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大，严重影响了会计信息的可比性。IASC制定的准则也由于存在多种会计处理方法，难以有效地促进会计协调，遭到了来自各国的批评。为此，IASC在1989年1月发布第32号公告草案（E32）“财务