企业内部控制审计-唐建华

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1、1《企业内部控制审计指引实施意见》讲解2013年10月2主讲人简介唐建华，中注协专业标准与技术指导部主任3我国原有的内部控制鉴证规范2001年中注协发布《内部控制审核指导意见》最大特点是年报审计与内部控制审核独立进行。没有提出自上而下和风险导向的审计思路4我国内部控制鉴证规范《企业内部控制审计指引》2010年4月《企业内部控制审计指引实施意见》2011年10月比美国PCAOB5略严，更具体《企业内部控制审计工作底稿编制指南》2011年12月（参考资料，不具有强制性）5与《内部控制审核指导意见》的关系明确业务性质是审计采用整合审计框架明确了审计思路自上而下的方法风险导向审计利用他人

2、的工作6二、审计思路7内部控制审计工作做到什么份上？审计对象是保证财务报表质量的一套机制要求覆盖每个相关认定要求覆盖财务报表层次和认定层次的重大错报风险8审计思路风险导向审计自上而下的审计方法9风险导向审计其实质在于：以财务报告内部控制重大缺陷风险的识别、评估和应对作为审计工作主线，在风险评估的基础上，将审计资源投放在高风险领域，以提高审计效率和效果。审计风险＝内部控制存在重大缺陷的风险＊检查风险内部控制存在重大缺陷的风险=控制无效的风险＊无效导致重大缺陷的风险10风险导向审计风险评估的导向作用确定重要账户确定相关认定确定控制测试的性质、时间安排和范围确定利用他人工作的程度集团测

3、试范围的确定11识别、了解和评价企业整体层面控制的设计有效性从财务报表层次识别重大账户识别相关认定识别重要的业务流程和主要的交易类别识别流程中错报可能发生的环节识别和测试预防或及时发现错报发生的控制（业务流程层面的控制）选择拟测试的控制从报表层次出发,了解内部控制整体风险自上而下的方法12三、关于签订业务约定书13业务约定书独立性（从网络所范畴考虑）内部控制审计的前提条件适用的内部控制标准就被审计单位认可并理解其责任与治理层和管理层达成一致意见（自我评价工作）签定单独的业务约定书审计范围财务报告内部控制（需要梳理）豁免14四、计划审计工作15五、实施审计工作16实施审计工作控制有

4、效性的内涵控制有效性测试的性质、时间安排和范围与控制相关的风险17六、连续审计时的特殊考虑18人工控制（每年必须测试）自动化控制（可采用对标策略）增加测试的不可预测性19七、集团审计时的特殊考虑20八、评价控制缺陷21九、完成审计工作22完成审计工作获取管理层声明沟通缺陷评价企业内部控制评价报告对相关法律法规规定的要素的列报是否完整和恰当23获取管理层声明注册会计师应当获取经被审计单位签署的书面声明。书面声明的内容应当包括：被审计单位董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责；被审计单位已对内部控制进行了评价，并编制了内部控制评价报告；被审计单位没有利用注册会计师在内部控制审计

5、和财务报表审计中执行的程序及其结果作为评价的基础；被审计单位根据内部控制标准评价内部控制有效性得出的结论；被审计单位已向注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷；被审计单位已向注册会计师披露导致财务报表发生重大错报的所有舞弊，以及其他不会导致财务报表发生重大错报，但涉及管理层、治理层和其他在内部控制中具有重要作用的员工的所有舞弊；注册会计师在以前年度审计中识别出的且已与被审计单位沟通的重大缺陷和重要缺陷是否已经得到解决，以及哪些缺陷尚未得到解决；在基准日后，内部控制是否发生变化，或者是否存在对内部控制产生重要影响的其他因素，包括被审计单位针对重大

6、缺陷和重要缺陷采取的所有纠正措施。24沟通缺陷对于重大缺陷和重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与管理层和治理层沟通。书面沟通应当在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。注册会计师应当以书面形式与管理层沟通其在审计过程中识别的所有其他内部控制缺陷，并在沟通完成后告知治理层。在进行沟通时，注册会计师无需重复自身、内部审计人员或被审计单位其他人员以前书面沟通过的控制缺陷。25内部控制审计与管理层自我评估的关系企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。在企业治理层的监督下，按照《企业内部控制基本规范》和相关规定，设计、实施和维护有效的内部控制，并评价其有效性是企业管

7、理层的责任。按照本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。内部控制审计不能减轻企业管理层的责任。注册会计师在内部控制审计或财务报表审计中实施的程序并不是企业内部控制的组成部分。26十、出具审计报告27无保留意见审计报告内部控制不存在重大缺陷不存在审计范围受到限制的情况28无保留意见审计报告××股份有限公司全体股东：按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××××年×