企业会计准则执行相关问题

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1、企业会计准则执行相关问题－现值计量、金融工具会计等陆建桥财政部会计司Email:lujianqiao@mof.gov.cn本报告内容仅代表个人观点一、关于现值计量问题Q1：新准则中哪些情况下引入了现值计量？CAS4&6:购买固定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，资产成本以未来支付价款的现值为基础确定CAS8:固定资产等非流动资产（或资产组）减值测试时，可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定CAS9:辞退福利补偿款超过一年支付的，以现值确认辞退福利金额CAS13:预计负

2、债计量时，应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素，影响较大的，以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数CAS4&27:预计弃置义务＝未来现金流量的折现值Q1：新准则中哪些情况下引入了现值计量？CAS14:销售（劳务）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的公允价值（未来应收款的现值）确定销售收入CAS21:融资租赁承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之较低者作为租入资产入账价值CAS22:以摊余成本计量的金融资产的减值＝账面价值－预计未来现金流量现值以成本计量的金融资产的减值＝账面价值－类似金融资产

3、按当时市场收益率对未来现金流量的折现值公允价值确定的估值方法中，采用未来现金流量折现法估值CAS37:混合金融工具分拆的负债部分公允价值通常为现值Q2:为什么要引入现值计量？反映未来现金流量的经济差异，提高会计信息质量及有用性到期日未来现金流量收款金额的确定性1天后10万元，合同约定确定1天后10万元，合同约定不确定，如少于10年后10万元，合同约定确定10年后10万元，合同约定不确定，如少于10年后10万元，期望值不确定，算概率Q3:现值计量的基本方法考虑的因素：未来现金流量的估计未来现金流量金额或时间的变动情况（离散程度）货币时间价值（无风险利率）对资

4、产或负债内在不确定性的定价（风险溢酬）其他因素（如非流动性等）基本方法：传统法单一的一组（最可能）未来现金流量和单一的折现率期望值法Q4：如何估计新准则中的各项现值金额固定资产等非流动、非金融资产减值中涉及的现值计量（CAS8）未来现金流量的预测：直接法：直接根据未来销售预算、生产预算、料工费预算、现金预算等进行预测间接法：根据未来预计利润表作适当调整进行预测应用举例需要考虑的特殊因素：所得税、筹资活动、重组、改良支出及效益等折现率的确定现行市场利率（现行无风险利率＋风险溢酬）税前利率（税后要调整为税前）Q4：如何估计新准则中的各项现值金额金融资产中涉及的

5、现值的计量金融资产或金融负债的初始计量（CAS4,6,14,22，37）应当使用合同条款和特征在实质上相同的类似金融工具的市场收益率作为折现率将金融资产或金融负债之名义金额折现后等于销售商品（劳务）现行现金售价或购买商品现行现金购价的折现率短期金融资产或金融负债（如短期应收应付款）的初始计量，基于重要性原则Q4：如何估计新准则中的各项现值金额金融资产中涉及的现值的计量金融资产的后续计量－－减值（CAS22）以摊余成本计量的金融资产未来现金流量＝合同现金流量－现行预计减收金额，或现行预计延期现金流量；考虑担保物之公允价值折现率＝初始确认时的实际利率为什么？浮

6、动利率贷款（应收款、持有至到期投资）固定利率的呢，以利率风险为对象的公允价值套期的被套期项目短期应收款，如果折现的影响不重要的，可以不折现以单项为基础还是以组合为基础进行减值测试（应用举例）以成本计量的金融资产折现率＝类似金融资产的现行市场收益率以摊余成本计量的金融资产的减值：组合测试程序：单项金融重大的，单独测试（有客观证据）对其他的（如单项金额不重大的）进行减值测试，可以以单项为基础，也可以以组合为基础经上述测试后，如无客观证据表明发生减值的，无论属于单项重大的，还是单项不重大的，均纳入组合测试（信用风险特征类似的）已经单独测试且确认减值的，不纳入组合

7、测试举例：ABC公司20×7年12月31日有一应收账款组合（类似特征）1亿元。其中有3000万元属于单项重大的，公司对其进行单项减值测试，发现其中的2000万元发生了减值。即在单项测试中，有1000万元未发生减值。其中有7000万元属于单项不重大的，公司选择了其中的1500万元进行单项测试，发现它们均发生了减值。有5500万元尚未作减值测试。剩下的需要进行组合测试：组合减值测试的金额＝单项重大减值测试中未发现减值的部分1000万元＋单项不重大中尚未测试的部分5500万元＝6500万元由于3500万元已经单项测试发生了减值，故不包括在组合测试中Q4：如何估计

8、新准则中的各项现值金额辞退福利涉及的现值的计量（CAS9）未来现金