风险导向战略系统审计概述

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1、第七章风险导向战略系统审计概述7.1审计模式的演进审计模式是审计导向性的目的、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何处着手、如何着手以及何时着手等方面。随着社会经济的发展，审计目的在不断变化，被审计单位的具体情况在不断变化，审计环境的不断变化和审计理论水平的不断提高，促进了审计模式和方法的不断发展和完善。一般认为，审计模式和方法的演进经历了以下四个阶段：1.账项基础审计2.内控导向审计3.传统风险导向审计4.风险导向战略系统审计7.1.1账项基础审计在审计发展的早期（20世纪初以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检

2、查促使受托责任（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师获取审计证据的方法比较简单，包括检查支持凭证，评估报告资产的价值（通常是成本），确定受托责任人对存货购买和发出核算的正确性。当时的注册会计师在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，因此，此时的审计方法是详细审计，又称账项基础审计方法。详细审计阶段独立审计已经由任意审计转为法定审计；审计对象是会计账簿；审计目的是以查错纠弊、保护企业资产的安全与完整为主；审计报告的使用人也主要为公司的股东。详细审计阶段是审计发展的第一阶段，在审计史上占据着十

3、分重要的地位，详细审计中的精华方法一直沿用至今。详细审计本身存在一定的局限性:一方面，账项基础审计是当时被审计单位规模较小、业务较小、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。由于审计师可以花费适当的时间对被审计单位的账簿记录进行详细审计，所以，在一定程度上和一定的时期内可以实现查错纠弊的审计目标。另一方面，以现代审计环境的视角来看，账项基础审计不对内部控制的存在及有效性进行了解和测试，虽然可以对缺乏内部控制或内部控制极度混乱的企业高效率地开展工作，验证有关凭证的真实性和合法性。但是，围绕帐表事项进行详细审查，既费力，又耗时，且无法验证账项、交易的完整性，使得审计师

4、不能保证发现未发生的重大舞弊，很难的出可靠的审计意见，审计结论存在很大隐患。7.1.2内控导向审计内控导向审计存在20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。20世纪40年代以后，随着社会和经济的发展，企业规模不断扩大，业务急剧增加，会计账目越来越多。企业为了管理的需要，开始建立内部控制制度。账项基础审计向内控审计的转变经过长期的审计实践，审计师发现企业内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性。如果内部控制制度健全有效，会计报表发生错误和舞弊的可能性就小，会计信息的质量就较高，从而，审计测试的范围就可以缩小。反之，就必须扩大审计测试的范围，抽取更多的样本，因此，为了顺应审计环

5、境的要求，提高审计效率、降低审计成本、保证审计质量，账项基础审计发展为内控导向审计。与账项基础审计相比，内控导向审计的优势1.在制定审计计划时，不仅考虑了审计的时间资源和人力资源，还考虑了内部控制制度的健全和有效性。2.通过了解和评价被审计单位的内部控制制度，发现薄弱之处，有重点、有目标的进行重点审计。3.内控导向审计注重剖析产生财务报表结果的各个过程和原因，节省了时间和精力，提高了审计的效率。内部导向审计的缺点1.有时候进行控制测试并不能减轻实质性测试的工作量，工作效率并不能得到有效的提高。2.内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响。3.运用内

6、控导向审计模式很难有效的规避三类审计风险—错报、舞弊和经营失败。4.使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式。7.1审计模式的演进7.1.3传统风险导向审计背景经历了账项基础审计和内控导向审计之后，审计模式和方法进入了风险导向审计阶段。审计受到以下几点的影响：1.受到企业固有风险因素的影响2.受到内部控制风险因素的影响3.受到审计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响。因此，审计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。

7、为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，传统的审计风险模型诞生：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险固有风险：固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对终极审计风险的影响。控制风险：审计控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控