模块六 进口业务的核算

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1、外贸会计实务21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材主编徐艳费琳琪副主编赵峰松中国人民大学出版社模块六进口业务的核算学习任务一自营进口业务核算学习任务二代理进口业务的核算教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。学习任务一自营进口业务核算一、自营进口商品采购成本的构成二、自营进口商品购进的核算三、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售其他业务的核算一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和国内运费三部分

2、构成。自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）－收到的进口佣金+国内运费或：（FOB价+运保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费（CFR价+保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费进口关税=关税完税价格（CIF）×适用税率消费税=（CIF+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率增值税=（CIF+关税+消费税）×税率如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：进口关税=关税完税价格（CIF-佣金）×适用税率消费税=（CIF-佣金+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率增值税=（CIF-佣金+关税+消费税）×税率二

3、、自营进口商品购进的核算设立“商品采购--进口商品采购”“库存商品—库存进口商品”“应交税费”帐户核算举例例1：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.58。借：商品采购——进口商品采购贷:银行存款——美元户（US$160000×6.58）105280010528002.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.59。借：商品采购——进口商品采购65900贷:银行存款——美元户（US$10000×6.59）

4、659003.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.59。借：银行存款——美元户（US$8200×6.59）54038借：商品采购——进口商品采购540384.计算确定交纳进口关税212932.40元，消费税141954.93元，(关税率20%,消费税率10%)。进口关税=关税完税价格×适用税率=（1052800+65900－54038）×20%=212932.40消费税=（关税完税价格+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率=（1052800+65900－54038+212932.40）÷（1–10%）×10%=141954.93借:商品采购——进口商品采

5、购354887.33贷：应交税费——应交进口关税212932.40——应交进口消费税141954.935.交纳税款（关税、消费税及增值税）增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率=（1052800+65900－54038+212932.40＋141954.93）×17%=1419549.33×17%=241323.39借：应交税费——应交进口关税212932.40应交税费——应交进口消费税141954.93应交税费——应交增值税（进项税额）241323.39贷：银行存款——人民币户596210.726.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。借：商

6、品采购——进口商品采购20700贷：银行存款——人民币户207007.进口彩电到货，验收入库。借：库存商品——库存进口商品1440249.33贷：商品采购——进口商品采购1440249.33三、自营进口商品销售的核算结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算） 购销分离（出库结算）科目：“主营业务收入--自营进口销售收入”“主营业务成本--自营进口销售成本”单到结算例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共100吨，合同规定价FOB纽约港口每吨50美元，关税税率10%，增值税税率17%，对内销售每吨800元（不含税），国外运费和保险费100美元，汇率1

7、：6.58。单到结算（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。借：商品采购——进口商品采购32900贷:银行存款——美元户（US$50×100×6.58）32900（2）同时向国内用户办理货款结算。借：应收帐款——某单位93600贷:主营业务收入——自营进口销售收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（3）支付国外运、保费。借：商品采购——进口商品采购658贷：银行存款——美元户（US$100×6.58）658（4）货到口岸，计算应纳进口税金。借：商品采购——进口商品采购3355.80贷：应交税费——应交进口关税3355.80借：应交税费——应交