非税收入核算及票据管理

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1、非税收入核算及票据管理培训胡洪曙副教授、博士后中南财经政法大学财政税务学院2012年6月22日一、政府非税收入作为对政府税收收入的补充，非税收入是相对于税收收入而言的。财政部于2004年下发的《关于加强政府非税收入管理的通知》（财综〔2004〕53号）对我国政府非税收入的概念和范围进行了明确规定。（一）政府非税收入基本理论政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共

2、需要或准公共需要的财政资金。政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等十类。我国政府非税收入的分类部分国家地方非税收入主要来源比较相关国家地方非税收入构成非税收入是为公共服务或准公共服务融资，或是因拥有资源产权或特许权取得的收益。非税收入无论征收主体还是使用主体都应该是政府，属于财政性资金，由财政部门统一管理使用。非税收收入主要有四个特点：强

3、制性与自愿性并存，非固定性，有偿性，资金专用性。第一，强制性与自愿性并存。在政府非税收入中，有些收入是国家行政机关、司法机关或国家授权的机构依法行使国家权力向公民、法人或其他组织强制收取的，如部分行政性收费、罚没收入以及政府性基金等，具有典型的强制性特点。有些收入则体现了一定的自愿性，如事业性单位在提供服务和劳务时所收取的补偿性费用等，如果公民不愿享受某项服务，就不用缴费。第二，非固定性。政府非税收入的非固定性主要表现为征收时间和征收数额的非固定性。征收时间的非固定性是指有些政府非税收入项目是政府为了某一特定

4、时期的特定需要而在特定条件下设立的，一旦完成了既定目标或任务，通常会取消。而征收数额的非固定性则是说部分政府非税收入项目的征收数额与其所对应的特定的征收对象及行为有密切关系，一旦该对象或行为消失或剧减，相关征收数额也会随之消失或减少。这主要体现在罚没收入和矫正负外部性收入部分，随着这些禁止行为的减少甚至消失，这方面的收入就会逐渐减少和消失。第三，有偿性。与税收无偿性不同，政府非税收入的征收对象在缴纳各类非税款项后，往往会获得直接对等的服务或收益。换句话说，征收机关在征收政府非税收入后，也常常有义务为征收对象提

5、供相应的服务或利益。第四，资金专用性。政府非税收入的使用一般与其来源相关联。这意味着多数非税收入具有专款专用的特点。例如，行政事业性收费基本用于补偿政府提供公共服务的成本、政府性基金大都支持相关的社会经济建设、彩票公益金主要用于促进社会公益事业和体育事业发展等。（二）非税收入的经济影响（三）优化非税收入管理的意义优化非税收入管理有利于完善我国财税体制。优化非税收入管理有利于促进政府职能转变。优化非税收入管理有利于完善社会经济发展环境。优化非税收入管理有利于实现政府宏观调控目标。非税收入的存在是合理的，其作为财

6、政收入的有机组成部分，征收和使用主体是各级政府。我国目前处于从计划经济向市场经济转轨的阶段，非税收入对国家筹集财政收入、发挥调控经济等功能不可或缺。非税收入是地方政府财政支出的重要资金来源，也是地方政府财政收入的重要组成部分之一。即使是在发达国家，地方政府的财政收入中，非税收入所占的比重也非常高。（四）非税收入的核算操作实务1.非税收入核算实务简要说明政府非税会计核算的理论依据是以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。政府非税会计核算的目的是保障地方政府正常运转．促进社会经济事业发展的重要财力。政府非税会

7、计核算的基本任务是反映和监督政府非税收入的收缴、划解、退付和结算等经济活动，监督政府非税收入的执行情况。政府非税会计核算的记账方法、会计期间、报表编制、记账货币以及计量单位等等，均按《财政总预算会计制度》中有关规定严格执行。政府非税收人的会计核算应当以实际发生的经济业务作为记账依据，真实地反映与监督政府非税收入的收缴、划解、退付和结算活动。政府非税收入的会计报表应当是内容完整、数据真实、计算准确、报送及时，对于重要的经济事项应予以表外披露与揭示。政府非税收入的会计核算理论基础采用收付实现制，即现金收付制。会计

8、处理的方法前后期应当一致，不得随意变更。政府非税收入执收原则是：任何执收单位应当依法征收或者收取政府非税收入，不得多征、少征或者擅自缓征、减征、免征。政府非税收入的会计核算应具备专职的审计人员进行审计，主要审计政策性层面和技术性层面，审核政府非税专户存款的库存数额是否账实相符以及收缴、划解、退付和结算等业务活动是否进行结算、有无异常情况。2.非税收入年终清理结算非税收入汇缴结算户会计应定期、及时地进