电大中级财务(二)

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1、第九章流动负债一、应付票据与应付账款二、应付职工薪酬三、应交税费主讲：清远电大：黎美好老师四、债务重组一、应付票据的核算「例1」某企业购进一批钢材已入库，价值60000元，增值税额10200元，双方协议货到后签发3个月不带息的商业承兑汇票，支付银行手续费10元分析该企业签发的是为期3个月不带息的商业承兑汇票分录借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200借：财务费用10贷：库存现金10到期付款如何处理？一、应付票据的核算「例2」某公司于2009年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为50000元，增值税款为85

2、00元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息商业承兑票据，年利率为9%.分析该企业出具的是为期3个月的带息商业承兑汇票分录借：原材料50000应交税费──应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据585002009年12月31日记录两个月的利息费用（58500×9%×2÷12）时：借：财务费用──利息支出877.5贷：应付票据877.5到期付款如何处理？带息应付票据核算小结若为银行承兑汇票借：应付票据应付利息货：短期借款若为商业承兑汇票借应付票据应付利息贷：应付账款A、支付时：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税）贷：应付票据B、计提利息时：借：财务费用

3、贷：应付利息C、到期付款时：借：应付票据（面值）应付利息（已提利息）财务费用（未提利息）贷：银行存款D、到期无力支付时；转为应付账款或短期借款二：应付账款的核算[例]以现金折扣方式购入原材料一批,价款10万元，增值税1.7万元,材料到达验收入库.货款未付。若企业在折扣期内付款取得现金折扣收入2000元.(采用总额法)会计分录购入材料时借:原材料100000应交税费__应交增值税(进项税)17000贷:应付账款117000在折扣期内付款时借:应付账款117000贷:银行存款115000财务费用2000三、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的内容职工薪酬：是指企业

4、为获得职工提供的服务而给予各处形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、解除劳务关系补偿8、股份支付货币性应付职工薪酬的账务处理1、发工资：借：应付职工薪酬贷：现金或银行存款2、工资费用分配（按受益对象分配）借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：应付职工薪酬3、对于辞退补偿，则全部用为管理费用处理借：管理费用贷：应付职工薪酬4、代扣款项的核算借：

5、应付职工薪酬贷：其他应收款其他应付款管理费用应交税费—应交个人所得税货币性应付职工薪酬的账务处理（续）5、实际向有关机构上缴社保或公积金的核算借：应酬职工薪酬—社会保险—住房公积金贷：银行存款6、按规定用途实际使用职工福利费、教育经费、工会费。借：应酬职工薪酬—职工福利费—教育经费-—工会经费贷：银行存款非货币性职工薪酬的核算例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工2000名，其中生产工人170名，总部管理人员30名。2010年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工。该彩电单位成本为10000元，单价（公允价值）为14000元，适用增值税税率为17

6、%。分析该公司以自产产品或外购商品作为福利发给职工，属于职工薪酬的内容。计算计入生产成本的工人薪酬=170*14000*（1+17%）=2784600（元）计入管理费用的人员薪酬=30*14000*（1+17%）=491400（元）会计分录（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000(2)实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000（2000台*14000）应交税费—应交增值税（销项税额）476000同时结转成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品20

7、00000课堂练习资料：乙公司决定为每位部门经理提供免费轿车服务，同时为每个总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车每月的折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。要求作出乙公司的账务处理。四、应交税费的核算应交税费：包括企业按照税法等规定计算应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。（一）应交增值税：一般纳税人应交增值税=销项税-进项税小规模纳税人应交增值税=不含税销售额*征收率（3%）

8、应交增值税的会计处理1、购买材料（商品）支付增值税进