案 3出口退税模型1

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1、加工贸易方式的选择Model1生产企业A支付进口原材料的关税和进口环节增值税生产企业A出口退税适用“免、抵、退”税办法：免：生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：生产企业出口自产货物所耗用的原产料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业A出口货物承担的NCNRVAT成本=ExportSales*(VATrate–VATrefundrate)海外原材料供应商国内原材料供应商生产企业A海外顾客原材料/货物的物理流动单据的流动Model1（续）出口企业未能按期申报出

2、口退税出口企业未能按期申报出口退税，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，退税部门不再受理该笔出口货物的退（免）税申报；并将被视同内销向征税部门纳税申报并计提效项税额。参考法条：国税发[2005]68号；国税发[2006]102号出口报关申报办理出口货物退（免）税手续出口收汇核销（远期收汇除外）90天180天Model2——进料加工基本概念：进料加工指进口料件经由经营企业购买进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。海关一般对进口料件保税，货物出口实行“免、抵、退”税办法。交易安排：合同安排和单据流动①生产企业A与海外原材料供应商签订购买合同；②生产企业A与国内原材料

3、供应商签订购买合同；③生产企业A与海外顾客公司B签订进料加工合同。原材料/货物的流动ⅠOverseasRMSuppliersshipRMstoCompanyA;ⅡDomesticRMsuppliersDeliverRMstoCompanyAⅢCompanyAshipsFGstoOverseas海外原材料供应商国内原材料供应商生产企业A海外委托公司B原材料/货物的物理流动单据的流动②①③ⅠⅡⅢModel2——进料加工（续）由征、退税率差造成的进项税额转出在进口加工的方式下，货物出口时经营企业按照“免、抵、退”税方法计算出口退税。由于大部分出口货物的退税率（13%或更低）与征税率（17%）

4、之间存在差异，需作进项税额转出处理，增加出口成本，即：（FOB出口销售额–保税进口料件）×（征税率–退税率）出口不予退税部分商品的出口销售不能享受退税政策，还将被视同内销征收增值税。管理和核销保税进口核销出口销售进口环节向退税管理机关备案手册核销管理出口销售需取得免税证明海关对进口保税料件的监管：进口时全额保税，一般要求全部复出口，存放于保税仓库或是专人专仓管理，专料专用（不得串料）Model3——来料加工基本概念：来料加工指进口料件及设备由境外企业提供，境内经营企业按照要求进行加工或者装配，只收取加工费的经营活动。海关对进口料件全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业收取的加工

5、费免征增值税、消费税，但所耗用的进项税额不得抵扣，应计入成本。交易安排：合同安排和单据流动①海外委托公司B与海外原材料供应商签订购买合同；②生产企业A与国内原材料供应商签订购买合同；③生产企业A与海外顾客公司B签订来料加工合同。原材料/货物的流动ⅠUponinstructionofOverseasPrincipal,OverseasRMSuppliersshipRMstoCompanyA;ⅡDomesticRMsuppliersDeliverRMstoCompanyAⅢCompanyAshipsFGstoOverseas海外原材料供应商国内原材料供应商生产企业A海外委托公司B原材料/货

6、物的物理流动单据的流动②①③ⅠⅡⅢModel3——来料加工（续）国内采购料件、水电等进项税额作转出处理在来料加工方式下，由于加工费免税，所以加工所耗用进项税额也不能抵扣，而应作为加工成本。管理和核销参考法条：海关总署令2004年第113号保税进口核销出口销售进口环节向退税管理机关备案手册核销管理出口销售需取得免税证明海关对进口保税料件的监管：进口时全额保税，一般要求全部复出口，存放于保税仓库或是专人专仓管理，专料专用（不得串料）手册在海关完全核销后，须就采购数量、销售价格、销售方式等的变化，重新计算实际分配率的差额，须在出口退税系统里进行调整。Model4——保税物流园区（中心）的利用

7、基本概念保税物流园区（中心）一般是由地方政府负责组织筹建和申报，由海关总署验收和批准设立的海关监管区域。税收政策保税物流园区（中心）（以下简称“区”）外企业将货物销售给区内企业，或去外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入区内企业仓储的，区外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税；去外企业从区内运出货物，海关按照对进口货物的有关规定，办理报