《非流动资产投资》PPT课件

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1、可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产拨付所属资金第六章非流动资产投资Title第一节概述投资广义对内投资对外投资狭义对外投资现金流量表中的“投资活动”平时记账投资按投资目的和变现能力分：长期投资、短期投资按投资性质分：权益性、债权性、混合性投资按资产负债表归类分：流动资产投资、非~Title交易性金融资产Title持有至到期投资Title贷款和应收款项Title可供出售金融资产《企业会计准则２２号——金融工具确认和计量》规定金融资产在初始确认时划分为以下四类：管理者的持有意图决定分类类　型交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投

2、资贷款和应收款项初始计量后续计量公允价值变动直接调整该资产账面价值确认：公允价值变动损益成本：公允价值交易费用计入“投资收益”成本：公允价值+交易费用按摊余成本进行计量按公允价值进行后续计量公允价值变动计入“资本公积”Title第二节可供出售金融资产~是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/交易性金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项一、核算内容核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、设置科目总账科

3、目：可供出售金融资产明细科目：——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动注意股权投资、债权投资有区别交易性金融资产可供出售金融资产初始计量“成本”利息、溢折价公允价值变动减值处理出售公允价值、交易费用记入“投资收益”债券---按买价入账公允价值+交易费用债券---按面值入账记入明细科目“应计利息”“利息调整”应收利息交易性金融资产(成本)不减值测试减值测试变动记入“可供出售金融资产减值准备”调增调减该资产、公允价值变动损益，调整当期利润资本公积——其他资本公积不影响当期利润注销所属明细账户、公允价值变动损益差额计入“投资收益注销所属明细账户

4、、“资本公积”差额计入“投资收益三、主要账务处理（一）取得时：交易费用计入初始入账金额借：可供出售金融资产——成本公允价值+交易费用应收股利已宣告发放尚未支付的现金股利贷：银行存款1、取得股权投资，交易费用计入投资成本股权投资2、取得债券投资借：可供出售金融资产——成本债券面值债权投资买价：面值、溢价、折价已到期尚未支取的债券利息应收利息贷：银行存款注意借贷方差额借记或贷记“可供出售金融资产——“利息调整”——利息调整（交易费用、溢折价）（二）资产负债表日债券投资计息——同“持有至到期投资”1、可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资借：应收利息

5、贷：投资收益票面利率×面值摊余成本×实际利率差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”（二）利息核算一级账户“可供出售金融资产”余额2、可供出售债券为到期一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产——应计利息贷：投资收益票面利率×面值摊余成本×实际利率差额借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”（三）期末计价：公允价值计价公允价值账面价值比较公允价值高于账面价值的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积如低于，作相反的处理（四）出售借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动——利息调整——应计利息贷记

6、或借记“投资收益”（按差额）借记或贷记“资本公积——其他资本公积”贷记或借记“投资收益”实际收到的款项账面余额同时，之前发生的公允价值累计变动额从“资本公积”中转出例1：06.12.25，购益桥股份3000股，每股市价20元。付佣金等300元。企业将其划分为可供出售金融资产。实际支付价款=3000×20+300=60300则（1）购入时,借：可供出售金融资产——益桥股票（成本）60300贷：银行存款60300(2)年末，该股票每股市价上涨为每股20.5元。借：可供出售金融资产——益桥股票（公允价值变动）1200贷：资本公积——其他资本公积1200注

7、意：(20.5-20.1)×3000每股成本60300÷3000=20.1元（3）次年2.5从益桥公司分进现金股利3000元：借：银行存款3000贷：投资收益3000（4）次年2.10将益桥公司股票以21元全部出售并付手续费等200元实际收款=3000×21-200=62800可供出售金融资产账面价值=60300+1200=61500成本+升值投资收益=62800–61500=1300借：银行存款62800贷：可供出售金融资产——益桥股票（成本）60300——益桥股票（公允价值变动）1200投资收益1300同时，借：资本公积——其他资本公积1200

8、贷：投资收益1200借：银行存款62800资本公积——其他资本公积1200贷：可供出售金融资产——益桥股票（成本）6030