收入、费用和利润(121)

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1、理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求重点商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。难点商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点一、收入（一）收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。这些收入必

2、须满足规定的条件才能加以确认。会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务所获得的销售收入，减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些经济业务，既包括外部交易，也包括内部交易。会计收益建立在会计分期基础上、以历史成本计列、遵循收益确认的原则。2.收入与收益的辨析收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。经济收益是建立在实

3、物资本保持基础之上的，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。经济收益可以较准确地反映企业收益的本质——财富的增加，强调资本保全，包括已实现收益，还包括未实现收益，可以完整反映企业收益信息的全貌。亦称资本保持、资本维持。利润的确定要以资本得到保全为前提,只有超过原投入资本的部分才是利润。收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示收益＝收入＋利得企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业销

4、售商品收入的确认条件，须同时满足下列条件收入的金额能够可靠地计量企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。1.销售商品收入的确认（二）收入的确认2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能

5、够可靠地计量。对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量3.让渡资产使用权收入的确认标准4.建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。本章不作详细讲解。（三）收入的会计处理1.收入的一般核算确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务

6、收入应交税金——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品2.特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税金——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元。该批产品的成本为8900元，商品已发出，并已向

7、银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入“发出商品”账户。借：发出商品8900贷：库存商品8900借：应收账款——光大日化（应收销项税额）34000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000例题上例：月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南厂可确认收入：借：应收账款——光大日化200000贷：主营业务收入200000同时结转成本：借：主营业务成本8900贷：发出商品８9

8、0030日收到货款时：借：银行存款234000贷：应收账款——光大日化200000应收账款——光大日化（应收销项税额）34000例题3.销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，