投资环节资金运动会计处理(下)--对外投资

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1、8-投资环节资金运动会计处理（下）——对外投资2021/9/261一、对外投资概述1、投资的概念是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。2、投资的分类（1）按享有的权益不同分类股权投资债权投资（2）按其持有意图及能力分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2021/9/262二、交易性金融资产（一）界定与分类1.界定主要是指企业为了交易的目的而持有的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。20

2、21/9/263（二）交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动损益2021/9/264（三）初始计量按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）相关的交易费用在发生时计入当期损益。（四）交易性金融资产的再计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，通过“公允价值变动损益”计入当期损益。2021/9/265（五）交易性金融资产资金运动流程分析及具体会计核算2021/9/266E1⊕投资收益银行存款▲DBAC1公允

3、价值变动损益⊕▲应收股利（应收利息）甲—成本▲▲银行存款⊕投资收益甲—公允价值变动▲E2E3F其中：甲——交易性金融资产A-购买（A1为交易费用，A2为买价中所含的现金股利或应收利息）；（C2）A1A2B-收到现金股利或利息；C-持有期间现金股利或利息的处理（C1为确认；C2为收到）；D-期末按公允价值计价进行调整（其流量可能为负数）；E-处置该资产（E3的流量可能为负数）；F-将原记在公允价值变动损益的累计金额转为投资收益（其流量可能为负数）2021/9/267主要账务处理5投资①取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（

4、公允价值扣除应收股利或应收利息）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2021/9/268②持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时①借：应收股利应收利息贷：投资收益②借：银行存款贷：应收股利应收利息2021/9/269③当收到的现金股利或债券利息是取得交易性金融资产支付价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息2021/9

5、/2610④资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2021/9/2611资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动2021/9/26125投资⑤处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到的金额）交易性金融资产——公允价值变动（余额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产——成本（余额）交易性金融资产——公允价值变动（余额）投资收益（差额）同时：借或贷：公允价值变动损益（公允价值变动的余额）贷或借：投资收益2021/9/2613例1：朗能公司于201

6、0年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万。2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万。（1）2010年3月10日投资时（2）2010年4月10日，晓泽公司分派现金股利时借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万借：银行存款2万贷：应收股利2万（3）接上题，2010年6月30日，该股票的公允价值为314万。借：交易性金融资产——公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万（4

7、）2010年12月31日，该股票的公允价值为306万元。借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产——公允价值变动8万2021/9/26142021/9/2615（5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2010年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利1万贷：投资收益1万借：银行存款1万贷：应收股利1万（6）2011年5月14日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行

8、存款385万贷：交易性金融资产——成本300万交易性金融资产——公允价值变动6万投资收益79万借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万2021/9/2616三、持有至到期投资（一）界定与说明2021/9/2617是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确