计学院《新企业所得税法解析》

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1、新企业所得税法解析周叶博士上海国家会计学院目录企业所得税法税法处理和会计处理反避税新企业所得税统一了税率统一了税前扣除统一了税收优惠在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税个人独资企业、合伙企业不适用企业分为居民企业和非居民企业纳税人企业分为居民企业和非居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税纳税人－居民非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实

2、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税纳税人－非居民税率企业所得税的税率为25%预提所得税税率为20%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率国家需要重

3、点扶持的高新技术企业，减按15％的税率应纳税所得额应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额－收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入应纳税所得额－不征税收入和免税收入不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中

4、国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。应纳税所得额－扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除应纳税所得额－不得扣除下列支出不得扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失第九条规定以外的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出应纳税所得

5、额－固定资产企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产应纳税所得额－无形资产按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产应纳税所得额－长期待摊费用企业

6、发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除转让资产企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年应纳税所得额－其它税收优惠－免征和减征免征、减征企业所得税

7、：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；第三条第三款规定的所得。税收优惠－加计扣除企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法企业综合利用资源，生

8、产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免税收优惠－加计扣除本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按