成本管理-成本决策

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1、第3章成本决策主要内容☻什么是成本决策？☻成本决策的一般程序☻成本决策时的相关成本概念☻成本决策方法☻案例分析与讨论1什么是成本决策？成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。以投入大量的资金为前提来研究项目的成本，因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密.以现有资源的充分利用为前提，以合理且最低的成本支出为标准，包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策、生产批量的决策等.8/29/20212（1）提出问题；（2）确定决策目标；（3）拟定方案；（4）分

2、析评价；（5）优化选择；（6）纳入计划。2.1成本决策的一般程序8/29/20213（1）成本决策不能主观臆断；（2）成本决策必须目的明确；（3）成本决策必须是集体智慧的结晶2.2成本决策的应注意的问题8/29/202143.1产品成本与相关成本的区别（1）产品成本属于历史成本，必须在帐簿中予以反映。（2）而相关成本是与决策有关的成本，它所属概念多样化，如机会成本、差量成本、专属成本、重属成本等；一般无须在凭证和帐簿中反映。3与成本决策有关的成本概念8/29/20215差量成本又称差别成本，它有广义和狭义之分。它指两个不同备选方案预计未来成本的差额。如零部件自制较外购所增加的成本。又称为

3、增量成本，是指由于方案本身生产能量（产量的增减变动）利用程度不同而表现在成本方面的差额。一般来说，在“相关范围”内，狭义差量成本=相关变动成本即单位变动成本与相关产量的乘积；3.2相关成本（1）差量成本8/29/20216但如超过相关范围，由于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量，因而狭义差量成本≠相关变动成本8/29/20217差量成本与变动成本的这种关系，可通过下图表反映。产量（台）总成本（元）差量成本（元）01000050011050050021100050031200050041300010005138008008/29/20218机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因

4、选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。（2）机会成本原则选择方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选择的方案就不是最优方案。8/29/20219例如：某公司准备将所属的商店改为餐厅，预计餐厅未来一年中可获收入100000元，成本支出为40000元，利润为60000元。如原商店的预计收益为25000元（为餐厅的机会成本），则改为餐厅后，预计的利润值为35000元，高于原商店的预计收益，则应开设餐厅。8/29/202110产生机会成本的前提：某种资源常常有多种用途，即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途，则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途，故

5、其机会成本为零。8/29/202111专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的机床的折旧费等。（3）专属成本8/29/202112重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所支付的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如：某公司某一库存商品的单位成本为25元，重置成本为27元，共1000件，现有一客商准备以单价26元购买全部该种库存商品。（4）重置成本8/29/202113（1）如果只按库存成本考虑，每件可获利1元，共获利1000元。（2）如果该公司销售的目的是重新购进，按重

6、置成本计算，该公司将亏损1000元。由此可见，企业在进行价格决策时应考虑重置成本而不是历史成本。8/29/202114是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。①沉没成本沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。（5）无关成本8/29/202115一般大多数固定成本属于沉没成本，但新增的固定成本为相关成本；另外某些变动成本也属于沉没成本。例如半成品（轮胎、棉纱等）无论是自制还是外购，所涉及的半成品成本（包括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策中不考虑。8/29/202116②共同成本共同成本是指那些由多个方案共同负担的固

7、定成本。如企业的管理人员工资，车间中的照明费，应由各联产品共同负担的联合成本等。8/29/202117主要有：★总额分析法、★差量损益分析法、★相关成本分析法、★成本无差别点法、★线性规划法、★边际分析法等。4成本决策的方法8/29/2021181.总额分析法是以利润作为最终的评价指标，按销售收入固定成本变动成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。8/29/202119之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及到的收入和成本