《会计理论》第03章-财务会计理论结构

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1、第3章财务会计理论结构《会计理论》内容提要第1节财务会计理论核心内容：财务会计概念框架第2节财务报告的目标第3节会计信息的质量特征第4节财务报表的基本要素第5节财务报表要素的确认与计量9/3/20212《会计理论》第3章－财务会计理论结构第1节理论与会计理论1.1美国的《财务会计概念公告》1.2其他国家的财务会计概念框架1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架1.4中国的财务会计概念框架的研究1.5不同概念框架内容的比较与综合9/3/20213《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.1美国的《财务会计

2、概念公告》（一）美国的财务会计概念框架研究20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，简称GAAP）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿效由于缺乏一套首尾一贯的理论框架，先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协调、甚至前后矛盾的现象美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）自1973年成立伊始，便将研究财务会计

3、概念体系（ConceptualFramework，简称CF）作为主要的工作内容9/3/20214《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.1美国的《财务会计概念公告》（二）《财务会计概念公告》的理论元素会计信息使用者→基本会计目标→会计信息质量特征→会计报表要素→会计报表要素的确认和计量→会计假设→会计原则→操作限制→会计程序和方法9/3/20215《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.1美国的《财务会计概念公告》（三）《财务会计概念公告》的逻辑层次目标理论基础理论运行理论呈报理论9/3/20216《

4、会计理论》第3章－财务会计理论结构1.1美国的《财务会计概念公告》（四）《财务会计概念公告》的不足概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复SFAC本身缺乏内在一致性研究涉及的内容还不够完整具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用9/3/20217《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.2其他国家的财务会计概念框架（一）英国的财务会计概念框架研究ASSC发布的《公司报告》研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件所涉及的问题主要包括

5、公司报告的宗旨、基本目标、报告主体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价与要求、对计量属性和计量单位的观点等ASB发布的《财务报告原则公告》财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理9/3/20218《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.2其他国家的财务会计概念框架（二）加拿大的财务会计概念框架研究CICA的《公司报告：它的未来发展》编制公司财务报告的目标公司报告的用户用户的需求评价准

6、则质量与公司受托责任的判别标准AcSB的《财务报表概念》财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公认会计原则九个部分9/3/20219《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.2其他国家的财务会计概念框架（三）澳大利亚的财务会计概念框架研究AASB共发布了四份“会计概念公告”（简称SAC）1990年8月发布的第1号——《财务报告主体的定义》1990年8月发布的第2号——《通用目的的财务报告的目标》1990年8月发布的第3号——《财务信息的质量特征》1992年

7、3月发布并于1995年3月重新发布的第4号——《财务报告要素的定义和确认五份征求意见稿资产的定义与确认负债的定义与确认费用的定义与确认权益的定义收入的定义与确认四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的基本框架9/3/202110《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架（一）IASC/IASB的会计概念框架研究1989年7月IASC发布了《编报财务报表的框架》（FrameworkforthePreparationandPresentationofFin

8、ancialStatements），以确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念2001年4月1日新成立的国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard，简称IASB）替代IASC后，也正式采纳了这一文件9/3/202111《会计理论》第3章－财务会计理论结构1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架（二）IASC/IASB《编报财务报表的框架》的主要内容财务报表的目标，为提供在经济决策中有助于一系列使用者的关