审计程序与审计签约

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1、21世纪高职高专精品教材·会计系列审计基础与实务主编王龙吴辛愚中国人民大学出版社第二章审计程序与审计签约【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解并掌握审计程序的概念；审计程序的内容以及审计业务约定书的签订和注意事项。【教学要点】1.审计的目标。2.审计程序的定义。3.审计业务约定书。【教学时数】4学时。【教学内容】本章共分2节。第一节审计目标案例引入第一节审计目标一、审计的总目标注册会计师审计的总体目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。第一节审计目标二、财务报表审计的一般原则被审计单位管理层的责任：按

2、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。二、财务报表审计的一般原则被审计单位管理层的责任：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任：对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。三、审计具体目标被审计单位会

3、计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计则是对被审计单位管理当局的再认定。（一）会计报表认定的分类：1、存在或发生（不高估）已记录的交易是真实的。不多记。例如，如果企业想偷税漏税，虚增费用。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：2、完整性（不低估）已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对

4、潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：3、权利和义务由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；例如：将经营租赁资产列入本单位的资产项目也违反了权利目标将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：4、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（例如：存货的计价方法：例如

5、：原材料计价：采购成本的确定库存商品计价：生产成本的确定发出商品的计价：先进先出、加权平均分摊指的是预提费用和待摊费用的确定，计价和分摊是否正确决定了资产和损益是否正确）三、审计具体目标（一）会计报表认定的分类：5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明。会计报表附注中应该披露的内容：（1）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础（3）重要会计政策、估计变更、会计差错的说明（4）重要报表项目的说明（例如对存货的主要类别的披

6、露，存货计价方法的披露）三、审计具体目标1、总体合理性审计人员必须先根据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。（对整体账户进行分析性复核）例如：2002年2003年主营业务收入1000030000主营业务成本50006000分析：主营业务收入增加，什么原因销量增加？什么原因导致销量增加，是否符合企业的实际情况；主营业务成本的变动是否符合规律？三、审计具体目标例如：主营业务收入1-11月平均10000元。12月份100000元。查一下原因，为什么12月份收入大幅增加三、审计具体目标2、有效性：（不高估

7、，不多记）3、完整性：（不低估，不少记）4、所有权：（所列项目属于企业所有）5、估价：（所列金额正确）三、审计具体目标6、截止：（资产负债表日前后发生的交易计入适当的会计期间）截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。年末时容易作假。三、审计具体目标由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，可能会高估收入；将下一年度的收入提前确认到本年度。有

8、的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入，将本年度的收入延迟到下一年度。三、审计具体目标例如：2009年12月29日，销售产品，开出销售发票，应该在2009年确认收入，而为了少交税，低估收入，将收入延迟到2010年入账。三、审计具体目标例如：委托代销商品。在这种销售方式下，发出商品时不能确认营业收入，待收到受托方的代销清单时再