审计方法与审计程序

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1、审计学第三章审计方法与审计程序第三章审计方法与审计程序学习目标第一节审计方法第二节审计程序第三节审计测试本章小结学习目标了解审计的工作过程和各阶段的主要工作。了解现代审计三种审计测试。了解审计抽样的方法和抽样风险。一般掌握审计的基本方法。重点掌握各种取证方法和实质性测试时间、性质、范围及组织。第一节审计方法一、审计方法概述审计方法可以分为基本方法和取证方法两大类。审计的基本方法，是以审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而划分的方法，它与审计取证没有直接联系，并不是取证的具体方法。审计的基本方法，按审计工作的先后顺序，可以分为顺查法和逆查法

2、。按审计工作的范围或详简程度，可以分为详查法和抽查法。审计的取证方法，是指收集审计证据所采取的各种技术方法。它取决于审计证据的性质，同时又必须适合于审计对象。主要有审阅法、核对法、监盘法、函证法、计算法、观察法、分析性复核、询问法、调节法、鉴定法等。二、审计的基本方法(一)顺查法和逆查法1.顺查法顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种审计方法。优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠。缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位，也

3、适宜于重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。2.逆查法逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种审计方法。优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性强，审计成本低，审计效率高。缺点是审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊。适用于规模较大、业务量较多的单位和内部控制较好的单位。(二)详查法和抽查法1.详查法详查法，又称精查法、细查法，是指被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进行全面、详细审查的一种方法。优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。2

4、.抽查法抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种方法。优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点是当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。要求提供准确结论的专案审计，不宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。三、审计的取证方法(一)审阅法审阅法是指通过对被审计单位的有关书面资料进行审查阅读来取得审计证据的方法。1.原始凭证的审阅2.记账凭证的审阅3.账簿的审阅4

5、.报表的审阅5.其他资料的审阅(二)核对法核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。(1)证证核对。(2)账证核对。(3)账账核对。(4)账表核对。(5)表表核对。(6)账实核对。(三)监盘法监盘是指注册会计师通过现场监督被审计单位各种实物资产以及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，以获取审计证据的方法。监盘所获取的证据只能证实实物资产是否确实存在，不能证实被审计单位对实物资产拥有所有权，也不能证实实物资产的价值，因此注册会计师还应对实物资产的计价和所有权进行审计。(四)函证法函证

6、是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的方法。函证分为肯定式函证和否定式函证两种方式。肯定式函证又称积极式函证，是指对于被询证事项，无论是否相符，都要求被询证者在限定的时间内回函。否定式函证也称消极式函证，是指对于被询证事项，在不相符的情况下，才要求被询证者在限定的时间内回函。(五)计算法计算法，又称验算法、重算法、复算法，是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。(六)观察法观察法是指注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证

7、据的方法。(七)分析性复核分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。1.比较分析法(1)水平分析法。(2)垂直分析法。2.比率分析法3.趋势分析法(八)询问法询问法，又称查询法，是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。(九)调节法调节法是指在被审计单位报告日的数据和审计日的数据存在差异或者被审计项目存在未达账项的情况下，审计人员通过对某些项目进行增减调节，来验证报告日的数据是否账实一致的一种方法。调节法通常与监盘法结合使用，也可用于调节银行

8、存款及有关结算类账户的未达账项。(十)鉴定法鉴定法是指审计工作中某些活动超出注册会计师的专业能力时，聘请有关专门机构或专家对被审计事项进