审计学第十三章审计终结及审计报告

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1、审计学第十三章审计终结及审计报告高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编)清华大学出版社(2006年8月)第十三章审计终结及审计报告学习目标第一节审计终结第二节审计报告本章小结学习目标了解审计差异调整表的种类。了解试算平衡表的编制方法。了解管理当局声明书和律师声明书的概念、作用以及对审计意见的影响。了解审计结果评价内容。一般掌握审计报告的含义及作用、分类及内容。重点掌握审计报告的类型及各类审计报告的出具条件和格式。第一节审计终结一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一)审计差异1.核算误差核算误

2、差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的划分的一般原则为：(1)如果单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项。(2)如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差，应视为建议调整的不符事项。(3)如果单笔核算误差低于所涉及会计

3、报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。2.重分类误差重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制会计报表而引起的误差，例如，被审计单位资产负债表中长期借款项目包括了一年内到期的长期借款。(二)编制审计差异调整表(1)调整分录汇总表。调整分类汇总表用于汇总审计过程中发现的建议调整的不符事项。其格式见表13-1。(2)重分类分录汇总表。重分类分录汇总表用于汇总审计过程中发现的重分类差异。其格式见表13-2。(3)未调整不符事项汇总表。未调整不符事项

4、汇总表用于汇总审计过程中发现的未调整不符事项。编制未调整不符事项汇总表的目的在于确定未调整不符事项汇总金额是否超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平，当未调整不符事项汇总金额超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平时，应从未调整不符事项汇总表中选出几笔转为建议调整的不符合事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符合事项汇总金额降至重要性水平之下。未调整不符事项汇总表的格式见表13-3。(三)编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确

5、定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表和利润及利润分配表的试算平衡表的格式分别见表13-4和表13-5。二、获取管理当局声明书和律师声明书(一)管理当局声明书1.管理当局声明书的作用被审计单位管理当局声明书，是指被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。管理当局声明书作用：(1)明确管理当局的会计责任。(2)保护注册会计师的权益。2.管理当局声明书范例3.管理当局声明书对审计意见的影响如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒

6、绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(二)律师声明书1.律师声明书的作用被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书本身并不足以对注册会计师形成审计意见提供基本依据，但它有助于帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项误解的可能性。2.律师声明书对审计意见的影响注册会计师对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反映，确定它与注册会计师所知的情况是否

7、矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。三、对会计报表进行总体复核在报告阶段，为了帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性，注册会计师应执行分析性复核程序对会计报表进行总体复核。四、评价审计结果(一)对重要性和审计风险进行最终评价(二)对已审计会计报表进行技术性复核(三)形成审计意见并起草审计报告(四)对审计工作底稿进行最终复核第二节

8、审计报告一、审计报告的概念和作用(一)审计报告的概念审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作的最终结果。审计报告是一份具有法律效力的文件，具有法定证明力。(二)审计报告的作用1.鉴证作用2.保护作用3.证明作用二、审计报告的分类1.按照审计报告使用的目的分类(1)标准审计报告。它是指格式和措辞基本统一的审计报告。大多数国家对外公布的审计报告都是采用标准形式。(2)非标准审计报告。它是指可