审计准则修订总体情况

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1、审计准则修订总体情况介绍天职国际会计师事务所陈智审计准则修订总体情况介绍审计准则的修订背景审计准则修订的总体情况新审计准则的主要变化一、审计准则的修订背景1.随着经济全球化的深入发展，资本的跨区跨境流动日益频繁，对于作为国际商业语言的会计来说，建立一套全球普遍认同的财务报告框架体系迫在眉睫，而这一体系又需要由一套全球普遍认可的审计准则作为支撑。2.作为国际审计准则的制定机构，IAASB已清楚地认识到这一点，将其职责定位为：自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则；促进各国准则与国际准则趋同。（一）国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）2004

2、年，国际会计师联合会发布题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告和国际审计准则的趋同》的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。一、审计准则的修订背景（续）（二）原国际审计准则面临的问题1.黑体字和普通字体容易造成理解上的歧义准则的基本准则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文should（应当）表述；其他部分用普通字体表示，这一部分除定义、解释性说明外，还包括审计师的行为，以英文consider（考虑）或test（测试）表述；这种表述没有明确是否构成审计师的职责，即是必须执行的程序还是可以执行的程序，容易使审计师在判

3、断时产生分歧，导致准则执行不一致。一、审计准则的修订背景（续）（二）原国际审计准则面临的问题（续）2.准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标、核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标、核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种体例不利于国家或地区将国际审计准则作为国家法律层面采用。一、审计准则的修订背景（续）（二）原国际审计准则面临的问题（续）3.语言表述不够简洁一致准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套准则术语使用不一致，或同一术语描述不同的概念，不便于理解和翻译。一、审计准则的修订背景（续）（二）原国际审计准则面临

4、的问题（续）IAASB面临的最大压力来自准则的使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围的认可。开展明晰项目包括两项大的步骤一是确定用于起草国际审计准则的新体例；二是运用新体例对所有国际审计准则进行改写，同时对部分准则进行实质性修订。一、审计准则的修订背景（续）（三）国际审计准则明晰项目1.新国际审计准则有以下方面的改进：（1）目标导向每一项准则都明确界定审计师执行该准

5、则应实现的目标与这些目标相关的义务。例如，工作底稿准则规定，审计师编制审计工作底稿的目标是：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照相关法律法规和审计准则的规定执行了审计工作。一、审计准则的修订背景（续）（三）国际审计准则明晰项目（续）1.新国际审计准则有以下方面的改进（续）：（2）清晰界定要求每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应达到的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。所有的要求都明确以英文should（应当）表述。例如，为了实现工作底稿准则的目标，审计师在工作底稿中应当记录哪些内容、记录的详略程度如何

6、、如何记录重大事项等。一、审计准则的修订背景（续）（三）国际审计准则明晰项目（续）1.新国际审计准则有以下方面的改进（续）：（3）调整结构将目标、定义、要求作为准则正文，将解释性说明资料、举例等内容放入应用资料中；删除准则间的重复内容；强调对小企业和公共部门审计的特殊考虑。（4）调整语言改变语言表达方式，力求平实易懂。一、审计准则的修订背景（续）（三）国际审计准则明晰项目（续）2.国际审计准则的新体例（1）引言和定义（IntroductionMaterialandDefinitions）引言：准则的目的、适用范围、本准则与其他准则的关系、规范内容、对审计师和其他事项的特定

7、要求、准则的特定背景以及生效日期等。（2）目标（Objectives）（3）要求（Requirements）一、审计准则的修订背景（续）（三）国际审计准则明晰项目（续）2.国际审计准则的新体例（续）（4）应用及其他解释性资料（ApplicationandOtherExplanatoryMaterial）进一步说明和指引，不构成对审计师的要求。一、审计准则的修订背景（续）（三）国际审计准则明晰项目（续）1.总体情况2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了《世界各国(地区)采用国际审计准则情况的报告》。该报告指出，