存货(存货减值准备

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1、3-3:存货减值准备32021/8/61主要内容1成本与可变现净值孰低的含义2可变现净值的确定3材料存货的期末计量4成本与可变现净值孰低的账务处理2021/8/62一、准则规定“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。1当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；2当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。2021/8/63二、成本的含义“成本”是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核算方法

2、（如计划成本法），则“成本”为经调整后的实际成本2021/8/64三、可变现净值的含义“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价(可变现净值的计量基础)减去（1）至完工估计将要发生的成本（加工成本）（2）估计的销售费用（3）以及相关税金后的金额。2021/8/65四、计提存货跌价准备的规定《企业会计准则——存货》规定，“存货跌价准备应当按照单个存货项目计提”。对于数量繁多、单价较低的存货，《企业会计准则——存货》也规定可以按存货类别计提存货跌价准备2021/8/66五、计提存货跌价准备

3、的会计处理提取和补提存货跌价准备时，借：资产减值损失贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。2021/8/67五、计提存货跌价准备的会计处理1、比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，2、与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，3、若应提数大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应予补提；反之，应冲销部分已提数。2021/8/68五、计提存货跌价准备的会计处理当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。2021/8/6

4、9例：假设没有发生减值准备转销的业务年份末存货账面金额可变现净值当年应补提准备金额1001080200190101801637230235--17150160019017515235227--7189195--826025642021/8/610五、计提存货跌价准备的会计处理例：或教材例题1、某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，20X2年年末某材料的账面成本为100,000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80,000元，由此应计提的存货跌价准备为20,000元。202

5、1/8/611五、计提存货跌价准备的会计处理应作如下处理：借：资产减值损失20,000贷：存货跌价准备20,000按教材例题讲2021/8/612五、计提存货跌价准备的会计处理2、20X3年12月31日，该材料的账面金额为100,000元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95,000元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复应计提的存货跌价准备为5,000（95,000－100,000）2021/8/613九、计提存货跌价准备的会计处理则当期应冲减已计提的存货跌价准

6、备15,000元（5,000－20,000）因此应转回的存货跌价准备为15,000元，即借：存货跌价准备15,000贷：资产减值损失15,0002021/8/614五、计提存货跌价准备的会计处理3、20X4年6月30日，该材料的账面金额为100,000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111,000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11,000元（100,000－111,000）（？）2021/8/615五、计提存货跌价准备的会计处理但是对该材料已计提的存货跌价

7、准备为5,000元因此，当期应转回的存货跌价准备为5,000元而不是11,000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。借：存货跌价准备5,000贷：资产减值损失5,0002021/8/616