合并报表中(抵销分录)操作

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1、合并报表步骤九步曲合并报表步骤及分录汇总第一步：对子公司的个别财务报表进行调整第二步：按权益法调整对子公司的长期股权投资第三步：合并财务报表的抵销有以下五种情况：1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。（1）未

2、发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销第一步曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）………………（子公司所有者权益中数据）资本公积…………………………（同上）盈余公积…………………………（同上）未分配利润………………………(同上）（以上四项应等于子公司所有者权益合计）合并价差………………………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………………（母公司

3、对子公司的投资）少数股东权益……………………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积……………………………………（同上）应付利润……………………………………（同

4、上）未分配利润…………………………………（同上）第三步曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。⑴存货业务①本期销售额抵销借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）贷：主营业务成本②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）贷：存货③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润……………

5、………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货④上期购进，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵固定资产业务A子公司购进母公司存货用作为固定资产业务⊙购进当年：①将未实现的利润抵销借：主营业务收入……………………（本期销售价格）贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）固定资产…………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产的净值④未实现利润部分的摊销借：累计折旧…

6、……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用⊙购进之后第n年：①将未实现利润抵销借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务⊙购进当年：①将未实现的利润抵销借：营业外收入………………………………（本期未实现利润）贷：固定资产②未实现利

7、润部分的摊销借：累计折旧…………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用⊙购进之后第n年：①将未实现利润抵销借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n年的未实现利润的摊销借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①期初出售：借：期初未分配利润……………………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）贷

8、：营业外收入②期末出售：借：期初未分配利润………………（固定资产净值-期初已抵销