高级财务会计理论框架

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1、第二讲高级财务会计理论框架[教学内容]一、发展历史二、概念三、产生的基础（一）客观经济环境造成会计假设松动（二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成为一门学科四、研究范围五、高级会计学的研究方法9/8/20211[教学目的]通过本章的教学，使学生了解高级财务会计的发展历史及其概念的不同观点，熟悉高级财务会计的理论基础、研究范围及研究方法。[重点难点]本章的教学重点难点是高级财务会计的理论基础与研究范围。9/8/20212一、发展历史起点：20世纪50年代原因：1.经济实力不断

2、壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的要求不断提高。2.20世纪60-70年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息的可靠性。3.投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。4.跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。5.国际金融一体化公允价值应用。9/8/20213新的会计业务的大量出现（1）编制合并财务报表（2）外币折算与套期保值（3）物价变动会计（4）金融工具会计（5）企业合并会计（6）企业清算会计简而言之，过去的《中级财务会计》已经无法涵盖这些新的经济业务和会计事项！9/8/20214阶段：历经萌芽

3、—发展—成熟三个时期。迄今，仍然在发展之中！1.萌芽阶段（20世纪初至20世纪40年代）美国早期会计学家亨利.W.斯威尼(HeneryW.Sweeney)在1936年出版了《稳定币值会计》一书，提出了应对通货膨胀现象的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。物价变动会计产生！2.发展时期第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，促使租赁会计形成。9/8/202151953年美国会计程序委员会发表了《会计研究公报第43号》，规范了租赁会计的处理方法。

4、1959年美国会计程序委员会又发表了《会计研究公告第51号》，规范了合并会计报表的编制。1963年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第6号会计研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响”。美国会计原则委员会于1960年发表第3号公告：“重编一般物价水准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响。因此，20世纪50-60年代，高级财务会计的基本内容已经形成。融资租赁会计合并财务报表物价变动会计所得税会计9/8/202163.成熟时期进入20世纪70年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计准则，

5、指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。2006年2月15日，国家颁布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，特别是《企业会计准则第18号—所得税》、《企业会计准则第19号—外币折算》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第21号—租赁》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、《企业会计准则第27号—石油天然气开采》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》等，这些准则的颁布标志了高级财务会计在我国已初

6、具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方法。9/8/20217现代高级财务会计基本内容：外币业务与外币报表折算企业合并合并财务报表所得税会计租赁会计物价变动会计9/8/20218二、概念什么高级财务会计？——没有统一的界定美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高级会计》曾问道：“高级会计，你姓什么？”没有明确答案！Answer：中级财务会计未曾包涵的内容！或者说传统会计假定无法准确确认、计量、记录和报告的内容！比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。”9/8/20219厦门大

7、学会计系列教材《高级财务会计》（常勋主编，辽宁人民出版社，2002）前言本书承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。9/8/202110上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》(陈信元主编，上海财经大学出版社,2009)前言中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立

8、而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题（包括寄售与分期收款销售、租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。9/8/202111立信