增值税的纳税筹划实务

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1、第二篇纳税人不同税种下的纳税筹划实务第二章增值税的纳税筹划实务第一节增值税纳税人身份选择的纳税筹划第二节增值税计税依据的纳税筹划一、销售方式的纳税筹划二、结算方式的纳税筹划一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划三、混合销售与兼营行为的税务筹划学习任务掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划了解混合销售行为的纳税筹划；熟悉结算方式的纳税筹划第一节增值税纳税人身份选择的纳税筹划一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划三、混合销售与兼营行为的税务筹划增值税纳税人按经营

2、规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人在税款计算方法、适用税率及管理办法上都有所不同。增值税这种制度的差异以及所导致的结果差异，使得企业在一般纳税人或小规模纳税人身份的选择以及转换上有了现实意义。筹划思路：通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划【例】某工业企业年不含税销售额为S，不含税购进额为P，销货适用税率为T1，购货适用税率为T2。请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。（一）增值率筹划法增值率=1、不含税增值率筹划法不含税销售额的税负无

3、差别平衡点增值率一般纳税人销货税率一般纳税人购货税率小规模纳税人征收率纳税平衡点增值率17%17%3%17.65%13%13%3%23.08%17%13%3%-7.69%13%17%3%41.18%2、含税增值率筹划法一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划【例】某工业企业年含税销售额为S，含税购进额为P，销货适用税率为T1，购货适用税率为T2。请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。推导过程T1=T2=17%时：T1=T2=13%时：含税销售额的税负无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率纳税平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%（1）当增值率＞节税

4、点增值率时，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。（2）当增值率＜节税点增值率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较轻。（3）当增值率=节税点增值率时，两者税收负担相等。增值率筹划判定（二）抵扣率筹划法抵扣率：是指可抵扣金额占销售额的比重。抵扣率=可抵扣购进项目金额/销售额=1-增值率当抵扣率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一抵扣率称为纳税平衡点抵扣率。一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×（1-抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率3%当两种纳税人税负相等时，可以算出纳税平衡点抵扣率，即：纳税平衡

5、点抵扣率=1-征收率/增值税税率一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划纳税平衡点抵扣率一般纳税人销货税率一般纳税人购货税率小规模纳税人征收率纳税平衡点抵扣率17%17%3%82.35%13%13%3%76.92%17%13%3%107.69%13%17%3%58.82%案例某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值率专用发票。该企业应成为一般纳税人还是小规模纳税人？如果该企业是一般纳税人，如何进行增值税纳税人身份的筹划？增值率、抵扣率筹划技巧经过计算比较纳税平衡点增值率或者抵

6、扣率后，小规模纳税人可通过联合的方式符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，从而转变为小规模纳税人，降低税负。甲工业企业现为小规模纳税人，年不含税应征增值税销售额为50万元，由于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为20万元，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。（如果是一般纳税人，销售货物适用13%的增值税税率，购货适用17%的增值税税率）计算结果小规模纳税人一般纳税人购进成本进项税额零售价（含税）应纳增值税税额毛利（三）在选择纳税人类别时需要注意的问题在选择纳税人身份时，企

7、业要有选择两种纳税人中一种的资格，企业产品增值率在研究纳税人资格前能准确预测。选择纳税人身份要考虑成本效益原则。根据销货主要对象慎重选择纳税人身份。对主要从事销售消费品的商业企业，可以考虑选择小规模纳税人身份；对主要销售生产资料的商业企业及工业企业，往往选择一般纳税人身份。二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划（一）一般纳税人选择购货对象的纳税筹划一般纳税人在选择购货对象时，可以选择不同纳税人身份的购货对象。概括起来有三种类型：1、从一般纳税人处购进货物；2、从小规模纳税人处购进