商业、服务业会计比较

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1、第十章商业、服务业会计比较主讲：张国康：教授、硕士生导师TEL：6276956113635420249EML：zhanggk@sohu.com第一节商业企业会计比较本问题主要讲解的内容：一、商品流通企业业务特点二、商品流通企业库存商品明细账建设三、以进价为基础的商品流通企业存货核算四、以售价为基础的商品流通企业存货核算一、商业企业业务特点商品流通企业的特点是：（一）以物流为主要经营业务（二）商品物资品种繁多（三）经营方式灵活多样二、商业企业库存商品账的建设商品流通企业商品明细账，要区分“数量进价金额核算”、“进价

2、金额核算”和“售价金额核算”情况。（一）数量进价金额核算下，商品明细账要建立二级账和三级账。二级账以商品类别或者经营部门建立，三级账以商品的品名规格建立；（二）售价金额核算下，以实物负责人或者柜台建立。（三）进价金额核算，以存计耗法。超市鲜活商品。一般情况下，批量销售或者大件商品销售采用“数量进价金额”核算，零售门市采用售价金额核算。三、数量金额核算定义：数量进价金额核算是原批发企业核算的主要方式，现代商品流通企业不再按照批发和零售设置，但批量销售和零售业务继续存在。数量进价金额核算主要是针对批量销售和大件商品的

3、销售管理与核算。（一）数量进价金额核算下的商品采购1、商品采购的入账时间：（1）本地采购（2）异地采购（3）商品直达运输（一）数量进价金额核算下的商品采购2、商品采购的入账价格：（1）买价（2）运杂费（其中：有合格运输发票的扣7％作为进项税额），不具备重要性的费用可以计入期间费用。（3）合理损耗（改变单价）（4）价内税金（5）价外税金抵扣（农产品13％等）3、存货购买的会计核算（1）款货同到：根据支付货款和验货证明：借：库存商品应交税费－－增值税（进项税额）贷：银行存款例：企业在本地购买商品一批，货款10万元（不

4、含税），增值税17％，运杂费3200元，其中：运费3000元，杂费200元，验收时发现合理损耗180元。货款以银行存款支付，商品已经入库。102990172101202003、存货购买的会计核算（2）先款后货；支付款项时：借：在途商品应交税费－－增值税（进项税额）贷：银行存款验收日：借：库存商品贷：在途商品例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元（不含税），增值税17％，运杂费3200元，其中：运费3000元，杂费200元，库存商品尚未入库，货款以银行存款支付。102990172101202001029901

5、029903.存货购买的会计核算（3）先货后款；收货验收日：暂时不作会计处理。月末仍然未付款，以暂估价借：库存商品贷：应付账款－某单位下月用红字冲回。实际付款时，同（1）“款货同到”处理。103000103000（二）数量进价金额销售业务的核算1、销售时间的确认（条件）：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　（3）收入的金额能够可靠地计量　　（4）相关的经济利益很可能流入企业　　（5）相关的已发生或

6、将发生的成本能够可靠地计量（二）数量进价金额销售业务的核算2、销售时间的确认（具体时间）：（1）直接收款方式（2）分期付款方式（3）预收账款方式（4）托收方式（5）代理业务方式（6）出口商品方式（二）数量进价金额销售业务的核算3、计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的

7、合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（二）数量进价金额销售业务的核算4、特殊业务计量：（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。（2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。（3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。有总价法和进价法。中国采用总价法。例，某企业销售商品100万元，增值税17万元，销售发票注明（2/5，1/10，n/30），销售时的会计分录：借：应收账款117

8、万元贷：主营业务收入100万元应交税费－增值税（销项税额）17万元5天内付款。借：银行存款114.66万元贷：财务费用2.34万元应收账款117万元例，某企业销售商品100万元，增值税17万元，销售时的会计分录：借：应收账款117万元贷：主营业务收入100万元应交税费－增值税（销项税额）17万元对方因为质量问题，要求退货，经过协商，决定让价5％，实际付款111.15万元，