往来函证及替代测试

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1、往来款函证及替代一、往来函证二、替代测试一、往来函证1、函证范围:函多少？2、函证对象：向谁函？3、函证方式4、函证控制：怎么函？1、函证范围函证数的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)往来款在全部资产、负债中的重要性:若所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱:若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；反之，则应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果:若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择:若采用积极的函证方

2、式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。注意：根据天健相关规程：回函确认金额和实施替代程序予以确认的金额合计数占被审计单位该款项账面余额的比例在20%-50%以上。2、函证对象样本选取特征：⑴金额较大的项目；⑵账龄较长的项目；⑶与债务人发生纠纷的项目；⑷关联方项目；⑸主要客户(包括关系密切的客户)项目；⑹交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；⑺可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。3、函证方式(1)积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信

3、息是否正确，或填列询证函要求的信息。(2)消极的函证方式。注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。注：在具体实务中，多采用积极的函证方式。4、函证控制发函前核对发函中记录、控制发函后催收回函后核对、汇总往来询证函的生成企业询证函模版发函前核对发函前需获取《被询证者的联系表》核对内容：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于：A通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；B通过被询证者的网站或其他公开

4、网站核对被询证者的名称和地址；C将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；D对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；被询证者联系表发函中记录发函方式：发函记录要素：1、邮寄邮寄时间快递单号2、跟函跟函过程记录3、电子形式（1）传真时间、地点、接听电话人、过程（2）电子邮件电子邮件地址、收件人、发件时间（3）直接访问网站访问的网站地址、对方数据发函中控

5、制1、通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。2、通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证

6、者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。发函后催收询问被函证单位是否已收到？是否需要第二次发函？回函核对汇总（一）通过邮寄方式收到的回函（二）通过跟函方式收到的回函（三）以电子形式收到的回函（四）对询证函的口头回复（一）通过邮寄方式收到的回函通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证

7、函是同一份；2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；4.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可

8、靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。（二）通过跟函方式收到的回函对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；3．观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信