合并财务报表(3-4节

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1、合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述(理解)第二节合并财务报表的编制程序(掌握)第三节股权取得日合并财务报表的编制(掌握)第四节股权取得日后合并资产负债表的编制(掌握)第五节股权取得日后合并利润表的编制(掌握)第六节股权取得日后合并现金流量表的编制(理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法第3节股权取得日合并报表的编制主要知识点抵销分录的编制一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量

2、表。（一）合并资产负债表的编制要点（二）合并利润表的编制要点（三）合并现金流量表的编制要点1、调整为统一会计政策、会计期间2、对子公司净资产按其账面价值报告3、将母公司长投与子公司股东权益抵销4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额包括参加合并各方自合并期初至合并日所发生的收入、费用和利润要反映本期期初至合并日的现金流动情况资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。习题1合并的账务处理：借：长期股权投资500贷：银行存款450资本公积50抵销分录：借：股本400留存

3、收益100贷：长期股权投资500调整分录：借：资本公积100贷：留存收益100合并报表工作底稿中的处理二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差——确认为商誉，或计入留存收益为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重点思考被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制习题2:

4、购买方取得被购买方80％股权（正商誉）假定只是固定资产的评估增值表2合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4002008006004500－－6003001050500抵消45060014200349001050调整确认34调整抵消5202020少数股东权益－－确认104104被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制习题3:购买方取得被购买方80％股权（“负商誉”）假定只是固定资产的评估增值表3

5、合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积4502008006004000－－6003001050500抵4006501420009001050调整确认16调整抵5202020少数股东权益－－确认104104留存收益0016一、基本原理二、主要抵销分录的编制方法第四节股权取得日后合并资产负债表的编制主要知识点各类抵销分录的编制原理和方法（一）总体思路一、基本原理以母公司和纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录，并根据资产、负债以及股东权

6、益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。抵销分录主要有哪几类？各类抵销分录如何编制？重点关注：（二）具体方法一、基本原理方法1：首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响方法2：直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响核心确定合并资产负债表项目期末合并数二、主要抵销分录的编制方法抵销分录的种类：（一）母公司长期股权投资与在子公司股东权益中享有份额的抵销（二）内部债权、债

7、务的抵销（三）与内部资产交易有关的抵销分录二、抵销分录的编制方法母公司的长期股权投资，是按权益法调整后的数据；区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；注意长期股权投资减值准备的抵销思路。理解要点：（一）第一类抵销分录将母公司的长期股权投资与在子公司股东权益中享有份额相抵销①母公司长期股权投资由成本法调成权益法②母公司对子公司长期股权投资账面余额与母公司在子公司中享有的股东权益份额相抵销③调整留存收益（一）第一类抵消分录归纳②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：a、如果母公司是子公司的全资

8、投资方b、