合并报表-存在少数股权

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1、第三章合并报表—存在少数股权第一节合并报表上对少数股权的报告一、少数股权的报告方法1、少数股权——非控制性股权2、少数股权在合并报表上的会计处理方法：主要体现于对以下问题的解决：属于少数股权的净资产应否包含于合并报表之中？以何种价值报告？少数股权在合并资产负债表中应否列为股东权益？应享损益在合并利润表中是否属于损益分配？联营法下：少数股权以其账面价值反映；列为股东权益；应享损益属于合并损益的分配；新实体法下：少数股权以其公平价值反映；列为股东权益；应享损益属于合并损益的分配；收买法下，少数股权有不同的报告方法：二、收买法基

2、础上对少数股权的报告：1、比例合并法：按母公司的应享比例合并子公司的相应项目；按子公司的公平价格合并；少数股东的应享权益不予合并；2、母公司法：对子公司的全部项目予以合并；“少数股权”单独列项，视为负债；“少数股权应享净利润”单独列项，视为费用；母公司的应享份额按公平价格合并，少数股东的应享份额按账面价值合并；（双重计价）未实现利润全部抵消；3、实体法：对子公司的全部项目予以合并；均按公平价格合并；可为少数股权确认商誉（认为商誉是超额获利能力的体现）；少数股权包含在合并的股东权益中；少数股权应享净利润属于合并净利润的一部分

3、；*修正的实体法：按公平价格合并；不为少数股权确认商誉。第二节股权取得日合并报表的编制（以母公司法为例）举例：见书P60收买成本160—子公司对应净资产的公平市价152--子公司对应净资产的账面价值136（净资产增值16，商誉8）1、抵消母公司投资和子公司股东权益并确定少数股东权益：借：普通股100增收资本20留存收益50土地8厂场设备（净值）8商誉8贷：长期投资160少数股东权益342、抵消内部债权债务：借：应付账款——P公司10贷：应收账款——S公司10合并结果：（1）母公司对子公司投资全部抵消；（2）子公司的O.E全

4、部抵消（3）投资日子公司O.E的20%应确认为少数股权（4）少数股权按账面价值反映（5）增值及商誉只考虑子公司净资产中被母公司控制部分；（6）合并报表中的资产、负债合计等于母、子公司账面价值加上增值及商誉（见5）第三节股权取得日后合并报表的编制一、股权取得日后第一年合并报表的编制（P84）1、（1）抵消取得成本并确认少数股权（同前）（2）抵消投资收益和股利借：投资收益10.4少数股权2贷:长期投资2.4股利102、当年经营活动的消除和抵消（1）摊销资产增值借:折旧费0.8（8/10）贷：累计折旧0.8（2）消除公司之间的内

5、部销售借：销售收入50贷：销售成本45存货5少数股权应享有的净收益20%暂且不考虑。（不管是否为全资子公司，母子公司间的交易都属内部交易,所以需全额抵消）（3）消除母子公司之间的债权、债务借：应付账款6贷：应收账款6（4）分列合并I/S中少数股权应享净收益借:少数股权应享净收益3.8贷:少数股权3.8但要除去子公司报告净收益中的未实现收益借:少数股权1贷:少数股权应享净收益1少数股权=投资日子公司O.E×20%+调整后子公司的NI×20%-子公司股利×20%=34+（3.8–1）-2=34.8第一年的合并报表P85合并损益

6、表中合并净收益是扣除少数股权应享净收益之后的金额二、股权取得日后第二年合并报表的编制1、抵消取得成本并确认少数股权（同前）2、调整以往年度经营活动的累计影响借：留存收益0.4少数股权2贷:长期投资2.4借:留存收益0.8贷：累计折旧0.8借：留存收益5贷：销售成本5借：少数股权应享净收益1贷：少数股权1借:留存收益2.8贷:少数股权2.83、现行年度的抵消和调整（1）资产增值的摊销（同前）借:折旧费0.8（8/10）贷：累计折旧0.8（2）消除公司间的存货销售子公司向母公司销售:借：销售收入100贷：销售成本91存货9（子

7、公司未实现毛利）(3)消除母公司投资变动及相应项目借:投资收益33.4少数股权4贷:股利20长期投资17.4(4)确认少数股权应享净收益借:少数股权应享净收益8.8贷:少数股权8.8(5)消除公司之间的债权、债务借：应付账款10贷：应收账款10少数股权=投资日子公司O.E×20%+上年少数股权增加额+本年调整后子公司的NI×20%-本年子公司股利×20%=34+0.8+8.8-4=39.6合并报表见P94作业:P1004-5