企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)

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1、企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)(2007年2月2日國家稅務總局國稅發[2007]10號)一、總則(一)為了規範企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據企業所得稅法規和《註冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規定，制定本準則。(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委託對企業所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，並出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業務。(三)在接受委託前，稅務師事務所應當初步瞭解業務環境。業務環境包括：業務約定事項、鑒證對象特徵、使用的標準、預

2、期使用者的需求、責任方及其環境的相關特徵，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(四)承接所得稅匯算鑒證業務，應當具備下列條件：1.屬於企業所得稅匯算鑒證項目；2.稅務師事務所符合獨立性和專業勝任能力等相關專業知識和職業道德規範的要求；3.稅務師事務所能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論並出具書面鑒證報告；4.與委託人協商簽訂涉稅鑒證業務約定書(見附件1)。(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業所得稅匯算清繳納稅申報相關的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據及信息。具體包括：企業會計

3、資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。(六)稅務師事務所運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當的標準。適當的評價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特徵。(七)稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業務，應當以職業懷疑態度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當的證據，並及時對制定的計畫、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質、時問和範圍時，應當體現重要性原則，評估鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和

4、品質，對委託事項提供合理保證。(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規定開展所得稅匯算鑒證業務，並遵守國家有關法律、法規及本業務準則。二、收入的審核(一)收入審核的基本方法1.評價收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，並與報表、總帳、明細帳及有關申報表等核對。3.瞭解納稅入各類合同、協定的執行情況及其業務項目的合理性和經常性。4.初步評價與計算企業所得稅相關的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。5.查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規定在收入確認上的差異。(二)主營業務

5、收入的審核1.收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：(1)30採用直接收款銷售方式的，應於貨款已收到或取得收取貨款的權利，並已將發票帳單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現。結合貨幣資金、應收帳款、存貨等科目，審核委託單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發票帳單和提貨單是否已交付購貨單位。應注意有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入帳，或者虛開發票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。(2)採用預收帳款銷售方式的，應於商品已經發出時，確認收入的實現。結合預收帳款、存貨等科目，

6、審核是否存在對已收貨款並已將商品發出的交易不入帳、轉為下期收入等情形。(3)採用託收承付結算方式的，應於商品已經發出，勞務已經提供，並已將發票帳單提交銀行、辦妥收款手續時，確認收入的實現。結合貨幣資金、應收帳款、存貨等科目，審核是否發貨，託收手續是否辦妥，託收承付結算回單是否正確，是否在發貨並辦妥託收手續當月作收入處理。(4)委託其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收帳款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，並按稅法規定作收入處理。(5)採用賒銷和分期收款結算方式的，應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實

7、現。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入帳、少入帳、緩入帳的情形。(6)長期工程合同收入，應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現。審核收入的計算、確認方法是否合乎規定，並核對應計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。(7)採用委託外貿代理出口方式的，應於收到外貿企業代辦的發運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現。重點審核有無代辦發運憑證和銀行交款單，是否存在不按發運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。(8)對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，應於

8、土地使用權和商品房已經移交，並將發票結算帳單提交對方時，確認收入的實現。採用按揭方式銷售的，審核是否按相關規定確認收入和交納稅金，即其首付款應於實際收到日確認收入的實現，餘款在銀行按揭貸款辦理轉帳之日確認收入的實現。(9)對於向客戶收取的一次性入網費用，如有線電視入網費、城市供熱供水接網費、管道燃氣入網