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1、对个人所得税流失制度防范的探讨摘 要:在个人所得税的再分配领域,工薪阶层为纳税主体,税收流失严重,其主要原因在于:分类所得税制漏洞多;征管方式、征管手段落后;对违法者处罚不力等。为防范个税流失,应推行分类与综合相结合的税制模式;建立源泉扣缴和自行申报制度相结合的征管模式;建立健全以纳税人编码制度和非现金结算制度为主体的个人所得税监控体系;加大处罚力度;加大税法宣传力度,强化公民的纳税意识等政策措施。关键词:个人所得税;税收流失;监控体系;征管个人所得税在调节收入分配和稳定经济等方面具有特殊的地位和发展前景,已成为世界公认的良税,在各国经济发展和社
2、会进步中发挥着不可替代的作用。我国的个人所得税经过20多年来的成长壮大,2009年全国个人所得税收入达3944亿元,已成为全国第四大税种、某些地方政府的第一税收。随着我国经济的持续、快速发展和经济结构的变化,个人收入的不断增加,税务管理的日益加强,我国个人所得税收入必将持续、快速增长。我国个人所得税仍存在一些背离经济规律的现象和亟待解决的问题。在此,笔者仅就个税流失的防范问题做一些粗浅的探讨。一、个人所得税难以有效发挥公平分配功能1我国居民个人收入分配差距过大改革开放以来,伴随着经济的快速发展,国民收入分配不断向个人倾斜,个人收入占国民收入的66
3、%-68%。但这种倾斜是不均衡地,它过多地向社会少部分人倾斜,使改革和社会发展带来的成果越来越为少数人所获得,美林投资银行和凯捷咨询公司发布的《2009全球財富报告》表明,截至2008年底,中国內地的富豪总数已达23.6万人,成为亚洲地区仅次于日本的第二大百万富翁聚集地。最新胡润版富豪榜目前发布,上榜的400位中国富豪共拥有6000亿元的财富,相当于中国2004年GDP的6%。这些高收入群体与当前城镇的3000万贫困人口、农村的6000万贫困人口相比,形成强烈的反差,表明社会贫富差距急剧拉大。“分配不公,收入分配差距过大”已成为我国当前建立和完善
4、市场经济体制中的主要矛盾之一,影响到改革的推进和社会的稳定与进步。2个税流失严重,工薪阶层成为纳税主体我国目前虽有表面完善的分类累进个人所得税制度,但由于分类所得课税模式设计的特点,容易产生制度性的漏洞,很容易达到避税目的,出现高收入者税负轻,低收入者税负重,支付能力低者税负高于支付能力高者的“逆向调节”现象。在我国“富人少纳税”已是不争的事实。2008年我国个人所得税的65%来源于工薪阶层,而真正高收入群体,占总收入或总消费份额超过50%的最富裕人口,交纳的个人所得税仅占国家个税总收入的20%,个税流失严重,据世界经济组织估算,中国的个人所得税
5、完税率只有40%左右。个税征收上出现了“贫富倒挂”现象,其调节个人收入分配的功能也就难以发挥。二、现行个人所得税制本身的缺陷导致税收流失1分类所得税制漏洞多,易造成税收流失我国现行的个人所得税制度是根据1993年10月颁布的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例,将个人所得税的应税项目划分为11大项,并采用10套税率:有些采用按月征收;有些采用按月预缴,年终汇算清缴;有些则采用按次征收方式。是典型的分类所得课税模式。我国个人所得税制设计复杂,又不规范,存在着制度上的漏洞,纳税人很容易通过转换收入类型、分解收入、改变次数等使税源大量流失,从而达
6、到逃税避税的目的。现行税法将不同的项目的应税所得在费用扣除、适用税率以及税收优惠等方面区别对待的做法,一方面会造成各项所得之间的税收负担不一致,使纳税人之间产生严重的税负不公现象;另一方面税给纳税人偷、逃税款造成可乘之机,使税款流失严重,降低了税收效率。2代扣代缴难以有效实施。我国的个人所得税,采用源泉扣缴和自行申报相结合两种方法。税法规定以源泉扣缴为主,在没有进行源泉扣缴的情况下才自行申报,而且对不申报者法律约束不力,自行申报者寥寥无几。据统计,目前我国个人所得税主动申报的人数占应纳税人数不到10%。源泉扣缴是我国个人所得税申报的主要方法。从目
7、前看,源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大差别,行政事业、国有企业这些规范单位执行得较严格,挂靠单位、私营企业和乡镇企业等非规范单位执行力度很弱,如果税务部门不找上门来,纳税人及扣缴义务人往往不会主动纳税,偷漏税现象自然很普遍。但这些单位的个人收入却都很高,导致个人所得税来自工薪所得的比重逐年上升,但来自高收入项目如个体经营所得比重却呈下降趋势。由于源泉扣缴执行力度的不同,使得个人所得税只管住了工薪阶层,没有管住高收入阶层,税收流失、特别是高收入阶层的个人所得税流失也就在所难免了。近几年反映在代扣代缴义务人纳税申报方面的问题主要是:纳税申报不真实
8、、申报没有明细表、甚至瞒报和不报等等。3收入来源监控制度不健全,个人收入难确定个人所得税的纳税人除了城乡个体工商户外,都不到工商行政部门
