审计目标和审计过程

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1、第二篇审计程序和审计证据（审计基本原理）1审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：2认定计划证据底稿信息技术审计抽样3从本章开始到第十二章是审计基本原理，注册会计师工作的核心是判断“管理层认定与标准的相符程度”。目标获取评价审计证据判断相符既定标准审计报告管理层认定4对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认定”概念，因

2、为财务报表审计就是注册会计师结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当的审计结论的一个系统化过程。5第六章审计目标和审计过程本章内容重难点主要有两个方面：1.认定及其分类；2.认定、目标与审计程序三者关系审计目标（一般和项目）熟练掌握审计过程了解6一、总目标的演变：受社会（审计环境）的影响查错防弊为主（产生－20世纪30年代详细审计阶段）验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代－20世纪60年代资产负债表审计阶段）验证报表的真实公允性和查错防弊并重（20世纪60年代－今会计报表审计阶段）趋势：增加“揭露公司管理层舞

3、弊”第一节注册会计师的总体目标7二、中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。P2218是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财

4、务报告编著基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。适用的财务报告编制基础9通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。适用的财务报告编制基础10管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经

5、理）。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。管理层和治理层11（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在

6、获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。管理层和治理层的责任P22112错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报13如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报

7、表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的影响。重要性14合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但非绝对的保证。合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制（内部控制的固有限制、涉及大量判断），注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。合理保证在

8、任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务