初级会计实务第五章精讲

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1、第五章费用本章考情分析本章介绍的是反映企业经营成果要素中的费用要素的确认、计量和记录。本年度教材没有变化；本章内容属于非重点，在考试中所占分数较少，主要考查基本的核算内容及账务处理。最近3年题型题量分析年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2013年—2分1分—3分2012年3分2分——5分2011年2分6分——8分本章基本结构框架费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财

2、务费用。费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中形成的因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。（二）费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。【提

3、示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。【例题·多选题】下列各项中，符合费用定义的有（　　）。A.销售费用B.营业税金及附加C.管理费用D.营业外支出【答案】ABC【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（　　）。A.费用会导致所有者权益减少B.费用是企业日常活动中形成的C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关D.企业在筹建期间发生的支出不属于费

4、用【答案】ABC【解析】企业筹建期发生的各项支出如果满足资本化条件应当资本化，但不满足资本化条件的应当计入开办费中（管理费用），所以D选项的说法不正确。第一节营业成本一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润

5、”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。【教材例5-1】2×12年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本190000贷：库存商品190000（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润1

6、90000贷：主营业务成本190000【教材例5-2】某公司2×12年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：（1）销售产品时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本80000贷：库存商品——甲产品80000（2）销售退回时：借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：应收账

7、款117000借：库存商品——甲产品80000贷：主营业务成本80000【教材例5-3】某公司2×12年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：借：主营业务成本55000贷：库存商品——甲产品10000——乙产品20000——丙产品25000【教材例5-4】某安装公司于2×12年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。（1）如果该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实

8、际发生安装成本6000元。应编制如下会计分录：借：银行存款10000贷：主营业务