CPA会计-24企业合并

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1、2011年CPA会计精讲课件2第二十四章企业合并一、本章基本内容框架二、考纲要求、测试内容及考情分析三、新准则主要变化四、主要内容精讲（含历年试题解析）五、本章总结3一、本章基本内容框架企业合并企业合并概述企业合并类型的划分企业合并的方式同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理原则会计处理（重要）非同一控制下企业合并的处理企业合并的界定非同一控制下企业合并的处理原则会计处理（重要）通过多次交易分步实现的企业合并（重要）购买子公司少数股权的处理被购买方的会计处理反向购买的处理（新增.重要）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理（

2、新增）4二、考情分析及测试内容（一）本章考情分析本章主要阐述企业合并的会计处理。近三年考题分数较高，属于非常重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）同一控制下企业合并的会计处理；（2）非同一控制下企业合并的会计处理。学习本章应注意的问题：（1）掌握同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则；（2）掌握同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；（3）掌握非同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；（4）本章内容可以和长期股权投资、合并财务报表等章节的内容结合出题。5年度题型2008年2009年（新制度）

3、2009年（原制度）2010年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题44综合题1141181（其中2步）4合计1422近3年题型题量分析表6（二）考纲测试内容测试内容能力等级（二十四）企业合并1．企业合并概述（1）企业合并的界定3（2）企业合并的方式2（3）企业合并类型的划分22．同一控制下企业合并的处理（1）同一控制下企业合并的处理原则3（2）会计处理33．非同一控制下企业合并的处理（1）非同一控制下企业合并的处理原则3（2）会计处理3（3）通过多次交易分步实现的企业合并3（4）反向购买的处理3（5）购买子公司少数股权的处理3（6）不

4、丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理3（7）被购买方的会计处理37年度考点涉及题型2007非同一控制企业合并日与后续处理综合1题2008无2009原制度与长期股权投资结合，多次交易分步取得控股权合并日会计处理涉及综合题2009新制度合并日会计处理综合1题2010购买日的确定、合并商誉的计算、购买子公司少数股权的处理涉及综合题近年考点8企业合并准则与原《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]第30号)等(以下简称原规定)相比，主要差异如下：（一）企业合并的类型划分不同。原规定对兼并交易未区分同一控制下的情况与非同一控制下

5、的情况；新准则将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，分别规定了会计处理原则。（二）非同一控制下企业合并的处理不同。原规定对兼并交易或事项规范的比较简单；新准则对非同一控制下的企业合作了全面系统的规范。三、新准则主要变化91、企业合并成本确定不同。原规定将成交价作为合并成本，未考虑合并过程中发生的相关费用；新准则下企业合并成本包括合并中支付的有关对价的公允价值。2、商誉的确认不同。原规定要求将成交价高于经评估确认取得净资产的差额确认为商誉；新准则是将确定的企业合并成本高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允

6、价值份额的差额确认为商誉。103、分步实现的企业合并处理不同。原规定未规范分步实现的合并交易的处理，新准则对于通过多次交易分步实现的企业合并作出了规范。4、对于合并成本小于合并中取得净资产的差额处理不同。原规定未规范成交价小于取得净资产经评估确认的价值的差额如何处理；新准则规定企业合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应计入合并当期损益（“负商誉”—营业外收入）。11第一节企业合并概述一、企业合并的界定企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。构成本章所指的企业合并至少具备：1、取得对

7、另一个企业的控制权；2、所合并的企业必须构成业务。四、主要内容精讲1213业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。业务的目的，主要是为了向投资者提供回报，如生产的产品出售后形成现金流入，或是能够为企业的生产经营带来其他经济利益，如能够降低成本等。14【提示】有关资产或资产、负债的组合是否构成一项业务，应结合所取得资产、负债的内在联系及加工处理过程等进行

8、综合判断。实务中出现的如一个企业对另一个企业某条具有独立生产能力的生产线的合并、一家保险公司对另一家保险公司寿险业务的合并等，一般构成业务合并。企业取得不形成业务的一组资产或净资