准则下金融工具及审计问题

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1、新准则下的金融工具及其审计问题浙江工商大学陈引教授金融工具与审计新会计准则：企业会计准则22号—金融工工具确认与计量；23号—金融工具转移；24—套期保值；金融工具列报审计准则：中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计；中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计财会[2006]4号中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计第一条 为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交

2、换或者债务清偿的金额计量。第四条 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计第一条为了规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序，制定本准则。第二条本准则适用于注册会计师在财务报表审计中，对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计。第三条本准则所称最终使用者，是指为了达到套期、资产负债管理或投机目的，通过交易所或经纪商进行金融交易的单位。目

3、的了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动，以足够识别和评估认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。评价公允价值计量的适当性和披露的充分性针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序在最终评估财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，注册会计师应当评价获取审计证据的充分性和适当性，及其与执行其他审计程序获取的审计证据的一致性。学习目的拓展视野：国际化的环境增加专业能力：金融工具概念及实例金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括：基础工具及衍生工具衍生工具，是指本准则涉及的、具有

4、下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金

5、融资产。第八条金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。股指期货的会计核算1.对所持股票进行套期保值的账务处理例1：某企业1月10日持有价值1000000的股票，于1月10日卖出沪深300指数期货合约10份，当天的沪深300指数为1500点，每份指数合约的价值为指数乘以300，即300×1500＝450000。1月底，股市略有上扬，沪深300指数为1550点，但到2月底，股市下跌，沪深300指数为1450点，企业这时买进合约平仓。设初始保证

6、金为合约价值的10%。相应的会计处理如下：（1）1月10日立仓。借：期货交易清算4500000贷：卖出期货合约4500000（2）交纳初始保证金4500000×10%=450000。借：存出保证金450000贷：银行存款450000（3）1月底股市上扬，如果企业所持股票市价上涨80000，应计入当期损益。借：交易性金融资产80000贷：投资收益80000（4）由于股市上涨，期货合约共损失了（1550-1500）×300×10＝150000，计入当期损益。借：公允价值变动损益150000贷：卖出期货合约150000（5）补交由于期货合约亏损而短缺的保证金。借：存出保证金150000

7、贷：银行存款150000（6）2月底，股市下跌，如果企业所持股票市价下跌到750000，股票持有损失330000，计入当期损益。借：投资收益330000贷：交易性金融资产330000（7）同期，股指期货合约共盈利（1550-1450）×300×10＝300000，计入当期损益。借：卖出期货合约300000贷：公允价值变动损益300000（8）提取因期货合约盈利而“溢出”的保证金300000。借：银行存款300000贷：存出保证金300000（9）平仓，合约价值为300×1450×