通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理

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1、业务与技术Finance&Accounting通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理袁龙霞张志凤■2014年3月财政部修订了长期股权投资和合并财务报表因达到控制后编制的合并财务报表中已将子公司的资等准则，修订后的准则规范了“通过多次交易分步实现非同一产、负债、收入、费用等纳入合并报告主体，虽然合并日在合控制下企业合并的会计处理”等内容，但对于“通过多次交易并报表中应将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵分步实现同一控制下企业合并”的会计处理未做出明确规范。销，但同时应将抵销的子公司其他综合收益和留存收益在母本文拟探讨其会计处理。公司持股比例范围内转回，所以原

2、投资确认其他综合收益、留存收益、投资收益和公允价值变动损益应予冲回。因合并日一、新增长期股权投资成本的确定及其会计处理长期股权投资总成本与子公司所有者权益抵销，所以冲回时通过多次交易分步实现同一控制下企业合并涉及两种情不能调整长期股权投资，而应转入“资本公积——股本溢价（或形，一是因增资由共同控制或重大影响达到控制；二是因增资本溢价）”。资由无控制、无共同控制、无重大影响达到控制。修订后的长期股权投资准则规定，投资方对于被投资单我国同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，企业位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其集团内部发生的企业合并不应改变最高层次合并报

3、表的结果，他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权因此合并日长期股权投资总成本（全部持股比例）应按被合并益。因权益法核算时已记入“资本公积——资本溢价（股本溢方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份价）”，所以无需再进行调整。额与最终控制方收购被合并方而形成的商誉之和计量。按此如何进行上述调整？若在个别报表中将其冲回，会减少处理，合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销后期合并报表编制的工作量，但不利于个别报表的纵向比较；时才会产生最高层次合并报表中原确认的商誉。长期股权投若在合并报表中将其冲回，因后期每期都要考虑将其冲回的资总成本确定后，

4、扣除原投资账面价值，即为新增长期股权会计处理，会加大合并报表编制的工作量，但未影响个别报投资的成本。原投资账面价值可能是原权益法核算的长期股表中原确认的留存收益和其他综合收益等，有利于个别报表权投资的账面价值，也可能是可供出售金融资产或交易性金的纵向比较。考虑到我国对外提供的财务报表既包括合并报融资产的账面价值。表也包括个别报表，所以在合并报表中将其冲回更合理。若新增投资付出的对价是资产，应按其账面价值终止确综上，通过多次交易分步实现同一控制下的企业合并，认该资产，不应考虑其公允价值。理由是：一次交易实现的同合并日原先所持有的股权采用权益法核算的，按被投资单位一控制下的

5、企业合并，考虑的是转让非现金资产的账面价值；实现净利润和原持股比例计算确认的留存收益、投资收益和若考虑公允价值，最高层次编制合并报表时还要考虑内部交其他综合收益，在合并财务报表中予以冲回，并转入“资本公易抵销的问题。积——资本溢价（或股本溢价）”。合并日原先所持有的股权采综上，合并日新增投资的会计处理为，合并方新增投资用公允价值计量的，应将因公允价值变动影响的其他综合收股权部分的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产益、留存收益和公允价值变动损益予以冲回，并转入“资本公账面价值、所承担债务账面价值以及发行股份的面值总额之积——资本溢价（或股本溢价)”。间的差额，应当

6、调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留例：甲公司于2013年1月1日以货币资金3400万元取得存收益。A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，A公司当日可辨认净资产的公允价值是11000万元（与账面价值二、对原投资调整的会计处理相等）。A公司2013年度实现净利润1000万元，未支付现金38财务与会计·201410201410·财务与会计39业务与技术Finance&Accounting股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200借：长期股权投资4880万元。2014年1月1日，甲公司用一项专利进一步取得A公司资本公积——股本溢价12040%的

7、有表决权股份，因此取得了控制权。该专利在合并日累计摊销2000的账面价值为5000万元（原价为7000万元，已摊销2000万贷：无形资产7000元），公允价值为6000万元。A公司在该日所有者权益的账面2.合并报表的会计处理价值为12200万元（与最终控制方而言的持续计算的账面价（1）调整权益法核算业务值相等，最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万借：投资收益300元），其中：股本5000万元，资本公积5400万元，盈余公积贷：资本公积——股本溢价300480万元，未分配利润1320万元。甲公司2014年1月1日“资本借：资本公积