财务会计报告的编制方法

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1、财务会计报告的编制方法本章提要：本章主要介绍会计报表的编制依据、编制方法，以反编制过程中需要注意的问题；会计报表附注的内容、编制方法，以及编制过程中需要注意的问题。　　1．资产负债表的编制目的及编制依据是什么？    资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由

2、此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。　　2．资产负债表的编制方法是什么？    资产负债表“年初数”栏内各数据，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所示数字填列。如果本年度该表规定的各个项目的名称和内容与上一年不一致，应对上年末该表各项目的名称和数字按照本年度规定加以调整后，再列入本年度该表“年初数”栏内。    资产负债表中“年末数”栏内各项数据的填列方法归纳如下：    （一）可以根据总账账户期末余额直接填列的项目。    资产负债表中大多数项目，根据相

3、应的总账账户的期末余额直接填列，包括：短期投资、应收票据、坏账准备、其他应收款、固定资产原价、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他未交款、实收资本、盈余公积等项目。    （二）需要根据几个账户的期末余额加总后再填列的项目。    资产负债表中有些项目，不是对应于一个会计账户，而是对应于几个会计账户，这些项目需要对对应的几个会计账户的期末余额进行加总，再填列表中。包括：    （1）“货币资金”项目，应根据现金、银行存款

4、、其他货币资金三个总账科目的期末余额合计数填列。    （2）“存货”项目，应根据物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、产成品、生产成本等总账科目的期末借贷金额相抵后的差额填列。    （3）“待摊费用”项目，应根据待摊费用和预提费用（若其为借方余额）总账科目的期末余额合计数填列。    （4）“未分配利润”项目，l至11月份应根据本年利润减利润分配总账科目的期末余额的差额填列；年末编制年度资产负债表时，则根据“利润分配——未分配利润”明细科目余额直接填列。    如果企业年度发生

5、亏损，则“未分配利润”项目应以“－”号列示。    （三）根据有关明细账的余额分析填列或根据总账账户余额的方向分析填列的项目。    资产负债表中有些项目，要根据其明细账的期末余额进行填列或根据总账账户的余额方向填列，这些项目包括：    （1）“应收账款”明细账的借方余额在“应收账款”项目反映，贷方余额在“预收账款”项目反映。    （2）“预收账款”明细账的借方余额在“应收账款”项目反映，贷方余额在“预收账款”项目反映。    （3）“预付账款”明细账借方余额在“预付账款”项目反映，贷方余额

6、在“应付账款”项目反映。    （4）“应付账款”明细账借方余额在“预付账款”项目反映，贷方余额在“应付账款”项目反映。    （5）“预提费用”总账借方余额在“待摊费用”项目反映，贷方余额在“预提费用”项目反映。    （四）根据明细账账户的有关内容分析填列的项目。    在资产负债表中有些项目需要根据有关的明细账账户的内容分析后填列，这些项目包括：    （1）“待摊费用”科目中，企业的开办费、租入固定资产改良支出及大修理支出，以及摊销期在一年以上的其他待摊费用，在“长期待摊费用”项目中反映

7、；其余在“待摊费用”项目中反映。    （2）“待处理财产损溢”科目中，属于流动资产损溢的在“待处理流动资产净损失”项目中反映；属于固定资产损溢的在“待处理固定资产净损失”项目中反映。    （3）“长期投资”科目中，将于一年内到期的债券，在流动资产类下的“一年内到期的长期债券投资”项目中反映；其余在“长期投资”项目中反映。    （4）“长期借款”科目中，将于一年内到期的长期借款，在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目内反映；其余在“长期借款”项目中反映。需要说明的是，在《企业会计制度》

8、中，已对上述有关项目作了部分调整，具体调整可参照《企业会计制度》。　　3．编制资产负债表要注意哪些问题？    资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。其中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表。    不论是何种格式的资产负债表，在编制时，首先需要把所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。世界上大多数国家所采用的就