cpa《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表13

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1、高顿财经CPA培训中心第二十六章合并财务报表（十三）第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理四、交叉持股的合并处理【例题】甲公司于2014年1月1日，以42000万元的价款购买取得A公司80%的股份，A公司成为甲公司的子公司。A公司于同日以10000万元的价款购买取得甲公司10%的股份，成为甲公司的股东,A公司作为可供出售金融资产核算。甲公司股东权益为100000万元，其中股本为50000万元，资本公积为40000万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为9000万元。A公司股东权益为50000万元，其中股本为10000万元

2、，资本公积为30000万元，其他综合收益5000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为3800万元。甲公司2014年实现净利润36000万元，其中包括对A公司长期股权投资收益3600万元（A公司当年宣告分派现金股利4500万元），本年提取盈余公积7000万元，向股东分配利润20000万元。A公司2014年实现净利润10500万元，其中包括对甲公司股权投资收益2000万元（甲公司当年宣告分派现金股利20000万元），本年提取盈余公积2000万元，向股东分配利润4500万元。2014年12月31日，A公司持有甲公司股权投资的

3、公允价值仍为10000万元。要求：（1）编制购买日（2014年1月1日）合并财务报表的抵销分录。（2）编制2014年度合并财务报表的调整分录和抵销分录。【答案】（1）①对A公司持有甲公司（母公司）10%的股份，其抵销分录如下：借：库存股10000贷：可供出售金融资产10000②对甲公司持有A公司的80%股份，其抵销处理如下：借：股本10000资本公积30000其他综合收益5000高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心盈余公积12

4、00未分配利润3800商誉2000（42000-50000×80%）贷：长期股权投资42000少数股东权益10000（50000×20%）（2）①将A公司对甲公司股权投资调整为库存股。其抵销分录如下：借：库存股10000贷：可供出售金融资产10000②将甲公司向A公司分派的现金股利与A公司由此所确认的投资收益相抵销。其抵销分录如下：借：投资收益2000贷：对所有者（或股东）的分配2000（20000×10%）③按权益法调整甲公司对A公司的投资收益。其调整分录如下：借：投资收益3600（4500×80%）贷：长期股权投资360

5、0借：长期股权投资8400（10500×80%）贷：投资收益8400④甲公司长期股权投资与A公司股东权益相抵销A公司2014年12月31日股东权益=50000+10500-4500=56000（万元），少数股东权益=56000×20%=11200（万元），其抵销分录如下：借：股本10000资本公积30000其他综合收益5000盈余公积3200（1200+2000）未分配利润7800（3800+10500-2000-4500）商誉2000（42000-50000×80%）高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址

6、：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心贷：长期股权投资46800（42000-3600+8400）少数股东权益11200（56000×20%）⑤投资收益与利润分配相抵销。甲公司本期对A公司投资收益为8400万元；少数股东损益为2100万元。其抵销分录如下：借：投资收益8400（10500×80%）少数股东损益2100（10500×20%）未分配利润——年初3800贷：提取盈余公积2000对所有者（或股东）的分配4500未分配利润——年末7800五、逆流交易的合并处理如果母子公司之间发

7、生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【教材例26-39】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2×13年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2×13年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2×13年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司2×1

8、3年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。本例中，2×13年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[(1000-700)×20%]。在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入1000贷：营业成本940存货60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未