国际代理船舶租赁业务账务及纳税处理探讨

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1、万方数据A譬铃翼竺竺竺!国际代理船舶租赁业务账务及纳税处理探讨◎文／章建设国盏篇淼誓装融资租赁、经营租赁业务都有区别，它是指第三方介入出租方(船东，一般是非居民企业)和承租方(租家)，为l叶l租方和承租方提供船舶代理服务，把出租方的租金转给承租方并收取一定的代理手续费收入的中介行为。在国内，国际船舶代理、Jk没有像旅游业、同际货运代理业、厂。告代理、Ik等行业有明文规定按收入的差额计征营业税，只规定了具有尢船承运资格的企业可以实行营业税的差额计税，但根据《中华人民共和闲营业税暂行条例》中对代理业的解释，“代理业业务经营者，可以向委托方收取全部收入

2、减去支付给其他协助或最终完成委托事项者的费用支出后的余额为其营业额，据以计算征收营业税”；某些地税局，如青岛地税在线I’兀J答中就明确船舶租赁业务按期租业务处理实行差额交纳营业税。由于国际船舶代理行业的特殊性和再代理现象的普遍性，国际代理船舶租赁业务应按向承租方收取全部收入减去支付给船东及代缴税费支出后的余额(手续代理费)为其营业额实行差额交纳营业税。本文从国际代理船舶租赁业务在实现差额纳税的基础卜，对其不同的合I司报价模式和会计处理方式进行探讨，试着找H{较优的报价模式和会计处理方式。一．代理船舶租赁的操作模式由于外汇付款与税负小经济等各项冈素

3、影响，又由于船舶代理公司的行业优势，船东和租家往往委托船代公司代理租船业务并在租赁期间提供配套服务，签订背靠24I财会学习．月刊背合同。合l司形式上船代公司代表承租方与船东签订租船合同，船代公一J再代表船东与承租方签订承租合同；在发票传递上'船代公司接受船东的发票再通过自己的发票转开给承租方；在付款流程上，承租方把租赁款n，先付给船代公司，船代公司办理各项付款手续后再把租赁款付给船东。船代公司除了按租金加收一定的比例作为服务费，还在代垫税费款上加收资金占用费和代缴税费服务一卜收取一定的代理费。租赁合I—J报价通常有两种方法：(1)不含税报价合m税

4、费均由承租方承担，船代公司把所代缴的税费转给承租方，船东按合同金额收取租金；(2)含税报价合同，向承租方收取手续费，并代缴船东所承担的税费，船代公司支付给船东款项是按合同的全额租金扣除应缴税费及其代堋费后的余额。两种报价方式的共同之处是代理人在税局代缴税费时，税务局只会开非居民企业名称抬头的税票，按租金的含税价乘以优惠税率缴纳所得税和按船东发票的金额乘上印花税率缴纳印花税，承租方均需要付全额租金，租家接收船代公司开来的全额税务发票。不同之处是，代缴的印花税的计税基础不同和船代公司收取的代理手续费用不同。在会计处理七，船代公司。。般有两种处理方式，

5、第一种是按公司开的伞额发票作为收入，船东开的全额发票作为成本处理，这种会计处理方法在会计报表直接表现出营业收入与营Hk成本是同步增加的，计算营、Ip税也是差额计税；第二种是在公司开的发票上分别注明项目类别，租金及代垫款作为应收／应付账款(往来)，代理手续费作为收入，在会计报表上反映的收入为纯业务收入，没有业务成本。根据合同报价方法和食业会计处理方式不同，形成了四种不同的组合方案，现通过案例进行逐-·分析。=．合同不合税报价模式例l：新加坡A公司能提供船舶租赁服务，在华没有沣册机构及营业场所。在华的外资B公司，确定需要租赁A公司的船舶“神力号”，双

6、方找到船舶代理企业C公司协助B公司和A公司签订背靠背合同。2007年8月30日，C公司先后与A公司、B公司在深圳分别签订了合同，合同租金是不含税价3．6万美元／大，起始日期是2007年11月1日零时起，至2008年4月30日24时止，租赁期限为6个月，在华所缴纳的税费需要C公司为A公司代缴，租船期l'fiJJ大]船舶租金所产生的任何税费以及在租赁期间所产生的港口费用均应由B公司承担，C公司按代垫税费金额的10％向承租方收取代垫款手续费，向B公司收取每次代缴税费的代理费为人民币5千元，按船舶租金的4％向承租方收取代理费。A公司在华属于非居民企业，其

7、收入为租金所得，在华不交营业税，只需缴纳0．1％印花税和预缴所得税，我国与新加坡签署了双边互惠税收协定，此业务按10％征收预缴所得税。C公司在2007年12月3日收到A公司开来u月份30天租金发票共计108万美元同时C公司根据与B公司所签订的合间约定向B公司开具人民币等值的发票标明租金108万美元和收取手续费4．32万万方数据美元。在2007年12月20日，C公司代A公司预缴租金所得税889716元和印花税8007．44元。税法规定，以外币为收入的纳税应以月初汇率或当日汇率折算成人民币，在计算所得税时收入所得额应换成含税价，印花税可直接按合同金额

8、折成人民币计算。同HC公司向B公司开具发票Y,JN代缴船舶租金所得税889716元、印花税8007．44元代缴税代理费5000元及代垫税