固定资产合并抵销所得税处理

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1、——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————固定资产合并抵销所得税处理高顿网校友情提示，最新盐城高级会计实务相关内容会计实务考试辅导固定资产合并抵销所得税处理总结如下：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，与投资及固定资产合并有关的业务如下：1.2009年7月1日，甲公司向乙公司的股东定向增发1000万普通股（每股面值为1元），对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司100%的股权。参与合并企业在2009年7月1日企业合并前，乙

2、公司所有者权益的账面价值为2800万元（其中：实收资本2000万元、资本公积200万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元），公允价值为3200万元（其中：实收资本2000万元、资本公积600万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元）。甲公司合并前资本公积账面价值为400万元。假定甲、乙为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。2.2010年1月1日，甲公司以60万元价格（不考虑增值税及其他费用）将其生产的产品销售给乙公司，产品的销售成本为50万元。乙公司购入该产品作为管理用固定资产投入使用，并按60万元作为固定资产入账。会计和税法折旧年限均为5年，均采用直线法

3、计提折旧，预计净残值为零。乙公司所得税率为25%（为了简化处理，2010年度按12个月计提折旧）。2010年12月31日，假定乙公司表明其可收回金额为42万元，其尚可使用年限为4年。3.2011年12月31日，假定乙公司表明其可收回金额为30.5万元，尚可使用年限为3年。问：1.编制合并日与长期股权投资有关的会计分录。2.编制合并日合并财务报表的会计分录。3.甲公司2010年编制合并会计报表时抵销分录（考虑递延所得税的影响）。4.甲公司2011年编制合并会计报表时抵销分录（考虑递延所得税的影响）。（金额单位：万元）答：1.合并日与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资2800贷：

4、股本1000资本公积——股本溢价1800注：同一控制下的企业合并，长期股权投资以账面价值为记账基础。2.与企业合并相关会计分录：借：实收资本2000资本公积200盈余公积60未分配利润540贷：长期股权投资2800进行上述处理后，甲公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前乙公司实现的留存收益中归属于合并方的部分600万元（540万元+60万元），应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。甲公司在确认对乙公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2200万元（1800万元+400万元），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为1000万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录

5、：借：资本公积600贷：盈余公积60未分配利润5403.2010年乙公司有关业务处理：当年计提的固定资产减值准备=（60－60÷5）－42=6（万元）；固定资产账面价值=60－60÷5－6=42（万元）；固定资产计税基础=60－60÷5=48（万元）；可抵扣暂时性差异=48－42=6（万元）；递延所得税资产高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究1——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————=6×25%=1.5（万元）

6、；本年固定资产原值中未实现内部销售利润账面余值=（60－50）－（60－50）÷5=8（万元）。乙公司本年计提的固定资产减值准备6万元小于当年固定资产原值中未实现内部销售利润账面余值8万元，应将计提的减值准备全部抵销，同时抵销递延所得税资产。甲公司编制的抵销分录如下：（1）固定资产原价中未实现同内部销售利润的抵销借：营业收入60贷：营业成本50固定资产——原价10（2）本期多计提折旧额的抵销借：固定资产——累计折旧2[（60－50）÷5]贷：管理费用2（3）确认内部销售利润产生的暂时性差异借：递延所得税资产2[（10－2）×25%]贷：所得税费用2（4）计提减值准备的抵销借：固定资产—

7、—减值准备6贷：资产减值损失6（5）递延所得税资产的抵销借：所得税费用1.5贷：递延所得税资产1.5上例中，若乙公司本年计提减值准备10万元，本年原价中未实现内部销售利润账面余值8万元，超过部分2万元（10－8）不能抵销，因企业集团的资产已发生减值，即计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面净值，其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值（从企业集团角度看，已发生减值），同时抵销递