会计记录与会计系统

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1、第五讲会计记录与会计系统※按经济内容建立账户体系的依据账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容。账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类。※按经济内容建立账户体系的依据账户按其经济内容可以分为五类：资产类账户负债类账户共同类所有者权益类账户成本类账户损益类账户按经济内容分类在理论和实务上是有区别的费用资产账户利润账户负债账户所有者权益账户收入账户费用账户账户体系（理论上）会计要素账户体系（实务中）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润收入资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账

2、户共同类账户一、资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：反映流动资产的账户如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等等。反映非流动资产的账户如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”等账户。二、负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：反映流动负债的账户如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。反映非流动负债的账户如“长期借款”、“应付债券”等账

3、户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：反映所有者原始投资的账户如“实收资本”账户。反映所有者投资收益的账户如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。四、成本类账户成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户如“材料采购”账户。在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户如“制造费用”和“

4、生产成本”账户四、成本类账户成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如“材料采购”账户的借方余额为在途材料的成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。五、损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下四类：用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主

5、营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。五、损益类账户用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。用来反映投资损益的账户，如“投资收益”账户。用来反映所得税的账户，如“所得税”账户。五、损益类账户净利润=利润总额—所得税利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）收入账户借（-）贷（+）发生额：

6、期末转入“本年利润”的合计发生额：本期发生并确认的收入合计费用支出账户借（+）贷（-）发生额：本期发生并确认的费用支出合计发生额：期末转入“本年利润”的合计财务成果账户借方贷方发生额：从各费用支出账户转入数额发生额：从各收入账户转入数额期末余额：本年发生的亏损数额期末余额：本年实现的利润总额常用的财务成果账户有“本年利润”账户。账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户是根据总分类（一级）会计科目设置的，以货币作为计量单位、分类、连续地记录和反映各种资产、负债、所有者权益、成本、损益等总括情况的账户。如“原材料”、“固定资产”、“应收账款”

7、等等。总分类账户在记录经济业务时，只提供货币指标。一、账户按所提供的资料的详细程度（统驭关系）分类账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户两类。明细分类账户是根据总分类账户的核算内容，按实际需要和更详细的分类设置的。它的设置依据是明细分类科目和企业经济管理的要求。它对总分类账户起着补充说明的作用。在记录经济业务时，有的采用价值量度进行核算，有的还要使用实物量度进行核算。一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的