会计政策、会计估计变更和差错更正1

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1、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正会计调整：会计政策变更——追溯调整调整当年报表期初数或上年数前期差错更正——追溯重述资产负债表日后调整事项——调整所报出的上年报表第一节会计政策变更一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策2、会计政策涉及具体会计原则、会计基础和会计处理办法；3、会计政策应当保持前后各期的一致性（二）会计政策变更1、会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政

2、策改用另一会计政策的行为。2、会计政策变更的条件（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。3、不属于会计政策变更的两种情形（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。【2011】下列关于会计政策及期变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经

3、营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更（09）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算在下列事项中，属于会计政策变更的是()。A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年。B、坏账准备的计

4、提比例由应收账款余额的5％改为10％C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算二、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。1、计算会计政策变更的累积影响数实际上就是计算如果采用新的会计政策对企业以前年度累计净利润（即本期期初未分配利润）的影响金额。（1）根据新的会计

5、政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额；注：涉及应纳税所得额调整的，通过“应交税费”（政策变更一般不涉及）；涉及暂时性差异调整的，通过“递延所得税资产或负债”；均不涉及的，不调整所得税费用。（4）确定以前各期的税后差异；（5）计算会计政策变更的累积影响数。2、进行帐务处理3、调整会计报表相关项目（1）调整当期资产负债表的年初数。（2）调整利润表的上年数。4、会计报表附注说明（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计政策变更的累积影响数；（3）累积影响数不能合理确定的理由。（二）未来适用法原则：新的

6、会计政策适用于变更当期或以后各期。不做追溯调整，只需进行附注披露。【例题】甲公司2007年末支付1000万元购置一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期3年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司对该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2009年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，甲公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元，2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万

7、元。假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量发生的损益交纳所得税，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。年度按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益所得税前差异所得税费用影响累积影响数2007-40100+14035+1052008-4050+9022.5+67.5合计-80150+23057.5+172.5帐务处理借：投资性房地产1150投资性房地产累计折旧（摊销）80贷：投资性房地产1000递延所得税负债57.5利润分配－未分配利润172.5借：利润分配—

8、未分配利润17.25贷：盈余公积—法定盈余公积17.25注：由于投