会计CPA第4章长期股权投资

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1、第4章长期股权投资长期股权投资初始计量长期股权投资后续计量长期股权投资核算方法转换与处置1长期股权投资的范围投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资、联营企业与合营企业。投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2长期股权投资的初始投资成本:企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并3同一控制下企业合并对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控

2、制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。4同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益5同一控制下企业合并形

3、成的长期股权投资的成本如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。合并方为企业发生的审计、法律服务、评估等中介费用，计入发生当期管理费用。6同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本被合并方账面所有者权益是指被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值7甲公司为某一集团母公司,分别控制乙公司与丙公司.2007年1月1日甲公司从本集团外部购入丁公司80%

4、的股权,并能控制丁公司的财务与经营决策.购买日丁公司可辨认资产的公允价值为5000万元,账面价值3500万元.2009年1月1日乙公司从本购入甲公司持有的丁公司80%的股权,形成同一控制下的企业合并.2007年1月至2008年12月31日,丁公司按购买日的公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元;按购买日的账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元.82009年1月1日合并日,丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为:自2007年1月1日丁公司净资产的公允价值为5000万元持续计算至2008年12月31日的账面

5、价值6200(5000+1200)万元.乙公司购入丁公司的初始投资成本为:4960万元.(5000+1200)×80%9同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本如果子公司经过改制而成的,合并方应以取得子公司的经评估确认的净资产份额作为长期股权投资的初始成本.如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权投资的初始投资成本。10【例1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股

6、权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日。S公司的账面所有者权益总额为6606万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对s公司的长期股权投资，11S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司6606贷：股本1500资本公积——股本溢价510612同一控制下

7、企业合并形成的长期股权投资的成本企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当持股比例计算合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为该项投资的初始投资成本；初始投资成本与其原长期股权投资的账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益.13非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负

8、债、发行的权益性证券的公允价值以及为企业合并发生的各项直接相关费用。购买方为企业发生的审计、法律服务、评估等中介费用，计入发生当期的损益。14非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并涉及以库存商品作为等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关