企业会计制度及相关准则执行中存在的问题

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1、1所得税会计介绍财政部会计司焦晓宁2企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念二、资产、负债的计税基础三、会计与税收差异分析四、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系五、递延所得税及所得税费用的确认六、所得税核算的其他有关问题3企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念所得税会计体现：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则资产负债观下会计标准的制定：使用者需求变化的影响收入费用观侧重配比原则、注重损益的均衡资产负债观强调资产、负债的界定资产负债表资产负债货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应

2、收账款应交税费固定资产长期借款长期投资负债总计无形资产所有者权益资产总计负债与权益总计例：资产负债观下预收款销售收入的确认签订销售合同，收到客户预付款项后，如果按照资产负债观：资产（银行存款）－－增加100万元负债（应付款）－－增加70万元确认收入30万元7企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了

3、未来期间税款流出的增加或减少8企业会计准则－－所得税2.权责发生制原则交易事项发生以后，与其相关因素均应计入所属会计期间:销售收入－销售成本－所得税净损益企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000预计保修费用

4、200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念如果确认递延所得税,则:20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670企业会计准则－－所得税资产负债表债务法下所得税会计的实质：两张资产负债表：1.按照会计准则提供的资产负债表2.按照所得税法规规定提供的资产负债表差异事项考虑对未来期间计税的

5、影响13企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益）递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用一项资产的计税基础是当企业收回该资产的帐面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。如果这些经济利益是不纳税的，该资产的计税基础即为其账面金额．资产的计税基础示例:一台机器的原值为150，累计折旧为90，则账面金额为60．计税累计折旧为50．计税基础为100.(150-50)15

6、企业会计准则－－所得税一般情况下:资产的计税基础为其取得成本长期资产，如固定资产、无形资产，某一时点的计税基础为取得成本扣除按照税法规定已提取的折旧额或摊销额一项负债的计税基础是其帐面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。负债的计税基础示例:应付利息账面金额50，利息费用在实际支付时可抵扣，其计税基础为0.17企业会计准则－－所得税一般情况下:常规负债计税基础与账面价值相同确认费用损失的同时确认的负债如果税法中贯彻权责发生制，不存在差异如果税法中要求按收付实现制，则存在差异1818企业会计准则－－所得税

7、确定资产、负债的计税基础资产的计税基础—结合税法中对于资产税务处理规定确定负债的计税基础—结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定19企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：交易性金融资产800贷：银行存款800借：交易性金融资产200贷：公允价值变动损益20020企业会计准则－－所得税会计准则与税法规定差异分析交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变CATB交易性金融资产

8、1000800暂时性差异＝200万21企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析应收票据、应收账款初始确认：会计与税收均作收入处理CATB应收账款20002000暂时性差异＝02222企业会计准则－－所得税三、会计准则与税法规定差异分析后续计量会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额税收：计税基础为初始确认金额，坏账准备不允许扣除CATB应收账款15002000暂时性差异＝－500万元23企业