企业会计准则第3号--投资性房地产

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1、企业会计准则第3号—投资性房地产财政部会计司制度一处冯卫东e-mail:fengweidong@mof.gov.cn2006年11月企业会计准则--投资性房产一、投资性房地产定义及特征二、投资性房地产范围三、投资性房地产确认和初始计量四、投资性房地产后续计量五、投资性房地产转换与处置六、投资性房地产列示与披露企业会计准则--投资性房产一.投资性房地产定义及特征1.定义投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产2.特征①目的是为赚取租金或资本增值,或两者兼有;②载体是房屋建筑物土地使用权;③能够单独计量和出售转让企业会计准则

2、--投资性房产二.投资性房地产范围1.下列项目,属于投资性房地产①已出租的建筑物②已出租的土地使用权已出租的建筑物土地使用权租赁期届满,因暂时空置但继续用于出租的,仍作为投资性房地产③持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于企业会计准则--投资性房产二.投资性房地产范围(续)2.下列项目,不属于投资性房地产①自用房地产,适用<固定资产><无形资产>出租给本企业职工居住的宿舍②作为存货的房地产,适用<存货>销售收入适用<收入>③企业代建的房地产,收入和费用的确认和计量适用<建造合同>④其他情形,如:用途不明确企业会计准则--投资性房产二.投资

3、性房地产范围(续)3.下列房地产,是否属于投资性房地产,视具体情况判断①部分自用(用于生产商品提供劳务经营管理场所),部分用出租或资本增值.如用于出租或资本增值的部分能够单独计量和出售的,则确认为投资性房地产;否则不可.②企业拥有并自行经营的旅馆饭店,不属于投资性房地产企业会计准则--投资性房产二.投资性房地产范围(续)3.下列房地产,是否属于投资性房地产,视具体情况判断(续)③企业将建筑物(如办公楼)出租,并按出租协议向承租人提供物业(如维修保安)等其他服务,如提供的其他服务在整个协议中不重大的,可以将其确认为投资性房地产;如其他服务在整个协议

4、中是重大的,则应视其为企业的经营场所,应当确认为自用房地产企业会计准则--投资性房产二.投资性房地产范围(续)3.下列房地产,是否属于投资性房地产,视具体情况判断(续)④关联企业之间租赁房地产,出租方应将出租的房地产确认为投资性房地产.但在编制合并财务报表时,应将其作为企业集团的自用房地产例如:母公司以经营租赁方式出租给子公司一房地产,应当作为母公司的投资性房地产,但在编制合并财务报表时,作为企业集团的自用房地产企业会计准则--投资性房产房地产是在正常经营活动中持有待售的吗?是自用房地产吗?该房地产处于建造或开发中吗?该房地产是投资性房地产应用《企业会

5、计准则第1号—存货》应用《企业会计准则第4号—固定资产和第6号—无形资产》应用《企业会计准则第15号—建造合同》是是是否否否企业会计准则--投资性房产三.投资性房地产确认和初始计量1.投资性房地产确认条件①经济利益很可能流入企业②成本能够可靠计量2.初始计量按成本进行初始计量①外购②自建③其他方式,如非货币性资产交换企业会计准则--投资性房产四.投资性房地产后续计量(一)后续计量原则1.通常应当采用成本模式进行后续计量2.只有符合规定条件的,可以采用公允价值模式进行后续计量3.计量模式一经确定,不得随意变更且只能采用一种(1)成本模式转为公允价值模式

6、的,应当作为会计政策变更,将转换时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(未分配利润)(2)已采用公允价值模式的,不得转为成本模式企业会计准则--投资性房产四.投资性房地产后续计量(续)(二)采用成本模式后续计量1.成本模式下,应对投资性房地产计提折旧或摊销.计提折旧或摊销适用<固定资产4号><无形资产6号>准则.2.如存在减值迹象,应按<资产减值>准则进行减值测试,并计提相应减值准备企业会计准则--投资性房产四.投资性房地产后续计量(续)(三)采用公允价值模式后续计量1.前提条件有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的,才可以对投资

7、性房地产采用公允价值计量2.采作公允价值模式必须同时满足的条件①房地产所在地存在活跃的房地产交易市场②房地产交易市场上有同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而能对其公允价值作出合理的估计企业会计准则--投资性房产四.投资性房地产后续计量(续)(三)采用公允价值模式后续计量(续)3.公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销,以资产负债表日的公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益例如:如资产负债表日房地产市价上涨,高于账面价值借:投资性房地产(公允价值变动)贷:公允价值变动损益如下跌,则作相反分录企业会计准则--投资性房产四.投资性

8、房地产后续计量(续)投资性房地产对投资性房地产选择哪种模式？应用《企业会计准则第4号—固定资产