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1、专家论坛益口翔困应画口无形资产会计的相关问题综评与探讨下厦门大学葛家封杜兴强,。、济中企业在有限的期限内拥有充分的控制权并非难不可及而一三无形资产的会计确认与计量的探讨旦能够确保研制成功且能达到充分的控制,那么无形资产在资产一个项目和有关这个项目的信息在成本效益和重大性原则,只有满足负债表上进行确认将有助于向资本市场和投资者传递差异性的约束前提下四个基本的确认标准后才能进行确认、、。可定义性,即应满足财务报表要素的定义可计量性,即具有信息含量二和有用相关的信息,,有关项这样企业无形资产的信息披露将具有信号显示的作用应具有合适的计量属性相关性目的
2、信息应能够引,起使用者的决策差异可靠性,有关项目的信息应该是真实因为按照一项经验研究的结果无形资产研制的固有风险来源“、”的、可验证的和中立的严关于无形资产会计处理的争议,目前主要于成功主宰一切失败颗粒无收的残酷竞争导致无形资产创“”集中在无形资产相关的投资是否符合资产要素的定义、是否可计新过程的偏态分布一一美国前项专利占全部专利价值的,,量及相关信息的。以上这意味着其余数量众多的专利往往价值不高甚至属于可靠性上。,、无形资产是否符合资产的定义。符合要素定义是一个项目损失这表明若允许企业有条件地进行资本化那么无疑将可以为“”。资。在财务报表中进
3、行确认的门槛我们在本系列文章的前半部本市场传递更直接的信号。,“‘’分、编者可能的认为⑧把可能的这个词插人即《财务会计的基本概念基本特征与基本程序》,‘’。曾,认为“资产是过—去的交易到定义中其实意味着预期的后者更合适只要某人认为一经列举了两种关于资产的定义,,,或事项产生的,由特定的企业主体拥有或控制的可能的未来经济个项目有价值并且愿意为它付钱这个项目就是有价值的因而”“,,即使这种预期最终。‘可能的’利益认为资产是过去的事项产生的由企业控制的经济就满足资产的定义可能是错误的,”。。‘’资源从这种经济资源将会产生流人企业的未来经济利益勃那这个
4、词容易引起更多的误解可能的并不是资产要素定义的基么无形资产是否符合资产的定义问题的关键在于对上述定义中本部分,其作用在于昭示不确定性的存在,并说明使特定项目具有几个中。成为资产或负债资格的未来经济利益的流入或牺牲并不是确定心词如何理解。的,也不一定是现在必须有的特征”。这样看来,几控制反对将无形资产上的投资进行资本化的一个重要乎所有的资产“”。包括有,理由在于控制概念上如果企业有能力获得潜在资源产生的形和无形资产由于无法单独为企业贡献未来的现金流,,,而联合贡献的现金流量又需要按照某种人为的方式进行分配,未来经济利益并能够限制其他主体获得这些利
5、益则称企业控量。。制这项资产企业对产生于无形资产的未来经济利益的控制能力所以不确定性必然伴随着几乎每一项资产既然有形资产如实物。,“”而放弃确认,通常源于强制执行的法定权利在缺乏法定权利时很难证明控资产不会因不确定性那么为什么独独无形资产却。,要“”制的存在但必须明确法定强制的权利并不是控制的必因不确定性而放弃确认难道仅是因为无形资产更不确定要条件,因为企业可能通过其他一些方式控制未来经济利益。的概而言之,无形资产非独占性、产权的非完全排他性的固有特,由于无形资产不像实物资产或金融资产那样具有明晰的产权“”“”确点决定了无形资产在符合资产定义的
6、关键词控制及可能上,,,和排他性而其产权并不明晰即部分和有限期的独占性即比实物资产和金融资产略微逊色但这并不能够成为拒绝确认无便,企业并不能够阻止竞争—对手在无形资产上的低成本模。如此形资产的依据无形资产上的研究开发支出在特定情况下仍是可仿,甚至面临反托拉斯的控诉如微软公司面临的指控。此外,能满足资产定义的。由,。,于人力资本具有不可抵押性所以企业往往无法完全限定与无之可计量性及无形资产的投资估价许多人认为妨碍无形资、形资产研制有关的掌握无形资产相关知识和经验的关键人力资“”。产投资在资产负债表上进行确认的一个重要因素是可计量性,本的流转带来的
7、创新思想流失表述了大然而,应谨“”和“”防不能计量不能够符合成本效益地进行计量。,致相同的观点因此企业无法对无形资产研制带来的未来的经不加“区”前者意味着不能够进人会计信息系统,区分导致的误济利益实施严格的控制权。这是传统的会计模式所不能够接受而后者则可以融人会计信息系统的分层次披露中要么在财务,。,的因此无形资产的投资被一次性地计人费用但是上述的表述报表中进行确认,要么在表外进行披露。—,,忽略了一个问题企业并不强求完全的禅控制权而只要可计量性意味着必须能够选择某种计量属性进行计量,能够对无形资产投资拥有足够的控制权就可以了如对无形资产的计量
8、而言,可以选择的计量属性包括实际成本、公允、。,及时申请专利制度对参与研究开发的人力资本进行充分的激励价值与实物期权⑧成本计量模式固然可靠但却大大削弱
